841. Правовые основы аудиторской деятельности
Содержание
Введение 3
Глава 1. Понятие, сущность, цель аудиторской деятельности 6
1.1. Понятие и признаки аудита 6
1.2. Виды аудита 12
1.3. Принципы аудита 18
1.4. Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности 25
Глава 2. Субъекты аудиторской деятельности и регулирование их деятельности 30
2.1. Аудитор и аудиторская организация, их права и обязанности 30
2.2. Аудируемые лица и лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг 41
2.3.Особенности договора оказания аудиторских услуг 44
Глава 3. Ответственность за нарушение законодательства об аудите 55
3.1 Административная ответственность за нарушение законодательства об аудите 55
3.2 Гражданско-правовая ответственность за нарушение законодательства об аудите 59
3.3. Уголовная ответственность за нарушение законодательства об аудите 62
Заключение 67
Список использованных нормативно-правовых актов, актов судебных органов и литературы 72
Список использованных нормативно-правовых актов, актов судебных органов и литературы
I. Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в ред. от 12.07.2006 № 2-ФКЗ) // Российская газета. – 1993. - № 237; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. - № 29. – Ст. 3119.
2. О Конституционном Суде Российской Федерации: федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ (в ред. от 05.04.2005 № 3 – ФКЗ) // Собрании законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 13. - Ст. 1447; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2005. - № 15. Ст. 1274.
3. О судебной системе Российской Федерации: федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ (в ред. от 05.04.2005 № 3 – ФКЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1997. - № 1. Ст. 1; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2005. - № 15. Ст. 1274.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 27.07.2006 № 138 - ФЗ): федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 31 (часть I). - Ст. 3437.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) (в ред. от 27.07.2006 № 138 - ФЗ): федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14 –ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 5. - Ст. 410; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 31 (часть I). - Ст. 3437.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 27.07.2006 № 153 - ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 25. - Ст. 2954; Собрание законодательства Российской Федерация. – 2006. - № 31 (ч. I). - Ст. 3452.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 16.10.2006 № 160 – ФЗ): федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. - № 43. - Ст. 4412.
8. Бюджетный кодекс Российской Федерации (в ред. от 02.02.2006 № 19 – ФЗ): федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3823; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 6. – Ст. 636.
9. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ): федеральный закон от 30 декабря 2001 № 195-ФЗ (в ред. от 27.07.2006 № 139 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 1 (часть I). - Ст. 1; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 1 (часть I). - Ст. 1; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 31 (часть I). - Ст. 3438.
10. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 14 ноября 2002 № 138-ФЗ (в ред. от 27.12.2005 № 197 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 46. - Ст. 4532; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. – № 1. - Ст. 8.
11. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 16 от 28 августа 2003 г.) // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 11.
12. Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. - № 49. - Ст. 4697.
13. Федеральный закон от 08 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (в ред. от 11.06.2003 № 73 - ФЗ): // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1995. - № 50. - Ст. 4870; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. - № 24. - Ст. 2248.
14. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 27.07.2006 № 155 - ФЗ): // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 1. - Ст. 1; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. - № 31 (часть 1). - Ст. 3454.
15. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 № 86 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 48. - Ст. 5369; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. - № 27 (часть I). - Ст. 2700.
16. Федеральный закон от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 27.07.2006 № 138 – ФЗ): // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 7. - Ст. 785; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. - № 31 (ч.1). – Ст. 3437.
17. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»(в ред. от 02.02.2006 № 19 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 33 (Часть I). - Ст. 3422; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 6. - Ст. 636.
18. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 27.07.2006 № 156 – ФЗ) // Собрании законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 33 (Часть I). - Ст. 3430; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 31 (часть I). - Ст. 3455.
19. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. от 02.07.2005 № 83 – ФЗ): // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 33 (Часть I). - Ст. 3431; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005. - № 27. - Ст. 2722.
20. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 12.06.2006 № 85 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 28. - Ст. 2790; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 25. - Ст. 2648.
21. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. от 18.07.2006 № 116 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 43. - Ст. 4190; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 30. - Ст. 3292.
22. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» (в ред. от 02.02.2006 № 19 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2004. - № 32. - Ст. 3283; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 6. - Ст. 636.
23. Закон от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в ред. от 26.07.2006 № 135 - ФЗ) // Бюллетень нормативных актов. – 1992. - № 2-3; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. - № 31 (часть 1). - Ст. 3434.
24. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» // Собрании актов Президента и Правительства Российской Федерации. - 1993. - № 52. - Ст. 5069 (утратил силу)
25. Указ Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера» (в ред. от 23.09.2005 № 1111) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1997. - № 10. - Ст. 1127; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005. - № 39. - Ст. 3925.
26. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 6. - Ст. 583.
27. Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности» (в ред. от 03.10.2002 № 731) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 14. - Ст. 1298; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 41. - Ст. 3983.
28. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 25.08.2006 № 523) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 39. - Ст. 3797; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 36. - Ст. 3831.
II. Акты судебных органов
29. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 1996. N 9.
30. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 октября 1997 г. № 1506/97 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 1998. - № 2.
31. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 27 апреля 1999 г. № 1644/99.
32. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 марта 2004 г. № КГ-А41/964-04.
33. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2000 г. № 6 «О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе». Пункт 2 // БВС РФ. 2000. № 4.
34. Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. № 4-П «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В.Выставкиной» // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. - 2003. - № 3.
III. Литература
35. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М., 1996.
36. Аудит. Учебник / под ред. В.И. Подольского. М., 2004.
37. Гущин В., Гущин А. Лицензирование аудиторской деятельности в России // Право и экономика. 2004. № 4.
38. Гущин В. Договор оказания аудиторских услуг // Право и экономика. 2004. № 3.
39. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А. и др. Аудит. Учебное пособие. М., 2002.
40. Данилевский Ю.А. Нельзя игнорировать интересы цивилизованного аудита // Аудитор. 2002. № 1.
41. Дегтярев С.Л. Возмещение убытков в гражданском и арбитражном процессе. М., 2001.
42. Занковский С.С. Публичные и частные начала в правовом регулировании экономики // Предпринимательское право в ХХI веке: преемственность и развитие. М., 2002.
43. Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы // Государство и право. 2004. № 2.
44. Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита // Государство и право. 2004. № 5.
45. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации часть первая и часть вторая / Под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина; Институт государства и права РАН. М., 2002 (часть первая); 2003 (часть вторая).
46. Коммерческое право / Под ред. В.Ф. Попондопуло и В.Ф. Яковлева. М., 2002.
47. Крикунов А.В. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и формирование правого поля // ФГ. 2002. № 3.
48. Крикунов А.В. Современный этап развития аудиторской деятельности в РФ // Финансы. 2003. № 2.
49. Крикунов А.В. Динамичное развитие аудиторской профессии: баланс государственного и общественного регулирования // Аудиторские ведомости. 2004. № 5.
50. Лаптев В.В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права // Предпринимательское право в ХХI веке: преемственность и развитие. М., 2002.
51. Лаптев В.В. Субъекты предпринимательского права. М., 2003.
52. Марченко М.Н. Теория государства и права. М., 2001.
53. Михайленко Е.В. Обязательный ежегодный аудит акционерных обществ// Гражданин и право. 2003. № 4.
54. Михайлов Н.И. Комментарий к Федеральному закону «О финансово-промышленных группах» (постатейный) / Отв. ред. акад. В.В. Лаптев. М.: Волтерс Клувер, 2004.
55. Могилевский С.Д. Общество с ограниченной ответственностью. М., 2000.
56. Новичков С.Б. О «независимости» обязательного аудита // Законодательство и экономика. 2003. № 6.
57. Общий аудит. Законодательная и нормативная база. Методика и приемы осуществления. М., 1996.
58. Орлова Н., Пятенко С., Сухова И. Страхование риска ответственности аудитора-консультанта // Прил. к газ. «Финансовая Россия». 1999. № 28.
59. Павлодский Е.А. Саморегулируемые организации: мода или тенденции // Право и экономика. 2003. № 3.
60. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" (постатейный). М., 2002.
61. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. М., 2004.
62. Предпринимательское право Российской Федерации / Под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. М., 2001.
63. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта. М., 2001.
64. Ремизов Н.А. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Комментарий // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 9-11.
65. Романихин А.В. Саморегулирование по-русски // Законодательство и экономика. 2004. № 3.
66. Руф А.Л. «Узкие места» Закона об аудиторской деятельности // Аудитор. 2002. № 1.
67. Скрябин Э. Злоупотребление полномочиями аудиторами // Российская юстиция. 2003. № 3.
68. Тордия В. Аудиторская деятельность как экономико-правовая категория // Вестник Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа. 2003. № 3.
69. Хоружий Л.И., Баслай С.И. Актуальные проблемы аудита в России. М., 2000.
70. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 2-е изд. М., 2000.
71. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий Федерального закона «Об аудиторской деятельности». М., 2005.
УВАЖАЕМЫЕ ЧЛЕНЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ АТТЕСТАЦИОННОЙ КОМИССИИ!
Вашему вниманию предлагается исследовательская работа по теме: «Правовое регулирование аудиторской деятельности».
Актуальность темы заключается в том, предпосылкой появления аудита в России стала перестройка экономических отношений, переход к рынку, рост предпринимательской активности наших граждан. Аудит явился новой формой контролирования финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей; он сочетает в себе проверку финансовой отчетности организаций и оказание услуг по налоговому, правовому, управленческому консультированию.
Период становления российского аудита характеризовался директивным созданием аудиторских фирм, работой по организации аттестации аудиторов, лицензированию аудиторской деятельности, выработке требований к профессиональным участникам аудиторского рынка и правил проведения проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг.
Процесс формирования рынка аудита в России, по существу, завершен: определены положение участников с учетом их роли в отношениях по поводу аудита, их права и обязанности; установлены правила поведения на рынке аудита; создана многочисленная группа профессионалов, осуществляющих проверки финансовой отчетности, владеющих концепциями и процедурами бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
По данным Департамента финансового контроля и аудита Минфина России, за период 1996-2003 гг. Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Минфина России было выдано 23 600 лицензий (в том числе аудиторским организациям - 14 700 и индивидуальным аудиторам - 8900), число действующих лицензий составило около 8900 (в том числе по общему аудиту - 7700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков - 266). За тот же период Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Минфина России утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих квалификационных аттестатов составило 24 900.
На данном этапе развития аудиторской деятельности, когда в целом рынок аудита насыщен профессиональными субъектами, необходимо решить вопрос о повышении качества оказываемых аудиторами услуг. Решение этого вопроса связано с четкой организацией и эффективной работой системы аттестации аудиторов, установлением требования об обязательном обучении и повышении квалификации аудиторов, принятием мер по организации системы повышения профессионального уровня аудиторов, организацией систематического контроля за качеством аудита.
Важным представляется вывод о том, что в России существует сформировавшийся правовой механизм регулирования аудиторской деятельности.
Определяющей целью настоящей работы выступает – исследование правового регулирования аудиторской деятельности.
При исследовании темы настоящей дипломной работы перед нами поставлены следующие задачи:
- проанализировать понятие, признаки, виды аудита;
- охарактеризовать нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности;
- исследовать правовой статус аудитора, аудиторской организации, их права и обязанности;
- проанализировать правовой статус аудируемых лица и лица, заключивших договор оказания аудиторских услуг;
- охарактеризовать особенности договора оказания аудиторских услуг;
- проанализировать ответственность за нарушение законодательства об аудите;
- отдельное внимание уделить ответственности за дачу заведомо ложного аудиторского заключения и ответственности за разглашение аудиторской тайны.
Теоретическую основу исследования составляют труды В.К. Андреева, А..В. Крикунова, А.В. Романихин, С.В. Пятенко, Н.А. Ремизова и других авторов.
В предлагаемой работе избрана следующая концептуальная схема рассмотрения.
В первой главе исследуется понятие, сущность, цель аудиторской деятельности.
Во второй главе рассматривается субъекты аудиторской деятельности и регулирование их деятельности.
Третья глава посвящена вопросам ответственности за нарушение законодательства об аудита.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
В результате проведенного анализа правовых норм, устанавливающих ответственность за нарушение законодательства об аудите, можно сделать следующие выводы.
Нарушения законодательства об аудите - это не особый вид нарушений, а известные административные нарушения (проступки), преступления, нарушения договорных обязательств; к ним применяются соответственно меры административной, уголовной или гражданско-правовой ответственности.
При установлении мер воздействия к аудиторам (аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам) за допущенные нарушения законодатель учитывает особенности данного вида предпринимательской деятельности - как деятельности профессиональной. К нарушителям такой деятельности применяются меры воздействия, ограничивающие их правоспособность именно как профессионала. В связи с этим применяются такие меры воздействия, как аннулирование лицензии аудиторской организации, индивидуального аудитора, аннулирование аттестата - меры, направленные на ограничение статуса предпринимателя, применение которых препятствует совершению в дальнейшем правонарушений в аудиторской деятельности.
За нарушение обязательств, возникающих из договора оказания аудиторских услуг, стороны несут гражданско-правовую (имущественную) ответственность.
Введение правовых категорий «аудиторская тайна», «заведомо ложное аудиторское заключение» и установление ответственности за нарушения, связанные с разглашением аудиторской тайны, выдачей заведомо ложного аудиторского заключения, требуют приведения в соответствие норм законодательства об аудите и положений об ответственности, содержащихся в других отраслях законодательства, в частности уголовного, административного и т.п.
Отсутствие мер административной ответственности за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки или препятствование ее проведению может существенно повлиять на несоблюдение требований о проведении обязательной аудиторской проверки, предусмотренных отдельными федеральными законами. Следовало бы установить меры административной ответственности за подобные нарушения, допускаемые организациями или индивидуальными предпринимателями.
В настоящее время аудиторов объединяют около 100 аудиторских ассоциаций. При Минфине России аккредитованы семь аудиторских объединений: Аудиторская палата России, Российская коллегия аудиторов, Национальная федерация консультантов и аудиторов, Московская аудиторская палата, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Институт профессиональных бухгалтеров и Институт профессиональных аудиторов. Представители указанных профессиональных аудиторских объединений вошли в Совет по аудиторской деятельности при Минфине России.
Одним из аккредитованных объединений является Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), созданный в 1997 г. в форме некоммерческого партнерства. Устав ИПБ определяет основные цели и задачи организации, содержит положения о статусе и правах ИПБ, его имущественной базе, правах и обязанностях членов, организационной структуре, органах управления, финансовой деятельности, о прекращении деятельности ИПБ и др.
Аудиторские организации располагают относительно широкими возможностями для реализации своих некоммерческих интересов, целей и задач. Эти цели и задачи являются коллективными, имеющими значение для всех или для большинства звеньев аудиторского сообщества и потому для своей постановки и тем более для реализации требуют массовых организаций и коллективных действий. Профессиональные объединения позволяют разрешать противоречие между самостоятельностью аудиторских организаций и общностью их интересов. Каждая аудиторская организация преследует свои цели и решает свои собственные задачи в коммерческом аспекте. Но при этом все они заинтересованы в наличии в стране благоприятного экономического, правового климата, соблюдении законов и иных нормативных правовых актов. Только в этом случае они могут быть обеспечены равными конкурентными условиями, которые, по существу, являются залогом рыночных отношений, в том числе в сфере аудита.
Таким образом, аккредитованные профессиональные аудиторские объединения являются одной из форм регулирования аудиторской деятельности.
Определение места профессиональных объединений аудиторов и их роли в системе регулирования аудиторского рынка зависит от того, как будут решены вопросы, связанные с аудитом, на которые сегодня российское законодательство не дает четких ответов.
До конца не определен правовой статус саморегулируемых организаций, к которым, в частности, отнесены аккредитованные профессиональные объединения аудиторов.
В Законе о защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей предложено для использования именно в целях данного закона понятие саморегулируемой организации как некоммерческой организации, созданной путем объединения юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей и имеющей своей основной целью обеспечение добросовестного осуществления профессиональной деятельности ее членами.
Дискуссионным является вопрос об обязательном членстве аудиторских организаций и аудиторов в подобных объединениях. Законом об аудите определено, что «любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения». В прессе высказываются соображения о необходимости введения обязательности вступления аудиторов, аудиторских организаций в одно из профессиональных объединений, что, по мнению авторов, будет способствовать быстрейшей структуризации аудиторского сообщества.
По нашему мнению, введение обязательного членства в объединениях аудиторов не согласуется с основополагающими принципами осуществления участниками отношений своих гражданских прав своей волей и в своем интересе, свободы в установлении прав и обязанностей на основе не противоречащего законодательству договора, добровольности при создании юридических лиц (п. 2 ст. 1 ГК РФ, ст. 121 ГК РФ и др.).
Однако российская законодательная практика показывает, что принцип обязательного членства в саморегулируемых организациях применяется.
В поправках к действующему Закону об аудите предусматривается также правило об обязательном членстве индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в одном из саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений, входящих в единое общероссийское аудиторское объединение.
Что касается единой структуры регулирующих аудиторскую деятельность органов, то Минфин России предлагает создать Единое общероссийское аудиторское объединение в целях координации деятельности саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений, выполнения ряда функций регулирования аудиторской деятельности, а также для представления интересов саморегулируемых объединений аудиторов в органах государственной власти и местного самоуправления. Таким образом предлагается часть функций регулирования аудиторской деятельности от государства передать аудиторскому сообществу в лице Единого общероссийского профессионального аудиторского объединения.
Предполагается структурно изменить систему регулирования аудиторской деятельности, включив в нее федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий общее стратегическое регулирование аудиторской деятельности, Единое общероссийское аудиторское объединение, включающее в себя саморегулируемые аудиторские объединения и осуществляющее координационные функции, и саморегулируемые профессиональные объединения аудиторов. Подобные структурные изменения должны проходить с учетом развития российского рынка аудиторских услуг и в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности при определении правового статуса саморегулируемых организаций аудиторов должны соблюдаться основные принципы гражданского права, сформулированные в ст. 1 ГК РФ: принцип равенства участников гражданских правоотношений и принцип добровольности приобретения и осуществления гражданских прав.
В решении вышеназванных вопросов поможет изучение организации и регулирования рынка аудиторских услуг, а также опыта работы профессиональных аудиторских объединений зарубежных стран. Как показывает мировая практика, профессиональные аудиторские объединения, создаваемые на национальном, европейском и международном уровнях, различаются по целям и задачам, которые ставятся перед ними. Мировой опыт регулирования аудиторской деятельности показывает, что развитие саморегулирования профессии позволяет обеспечивать единые требования, условия и качество осуществления аудита на территории отдельного государства при создании одного саморегулируемого аудиторского объединения, наделенного соответствующими полномочиями, либо нескольких подобных объединений при условии выработки ими единых подходов и консолидации своей профессии.
В то же время нельзя отказываться от государственного регулирования аудиторской деятельности. Напротив, в экономически развитых странах усиливается государственное регулирование аудиторской деятельности, поскольку общественное регулирование не в состоянии обеспечить контроль за профессиональной деятельностью аудиторов.
Сказанное позволяет сделать вывод о необходимости разумного сочетания государственного регулирования и саморегулирования рынка аудита в целях сохранения баланса частного и публичного интереса в аудиторской деятельности и развития аудиторской профессии.
