1055. Учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 6
1.1. Формы расчетов с покупателями и заказчиками и виды задолженности 6
1.2. Значение, цели и задачи бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками 17
1.3. Нормативно-правовая база и информационные источники учета расчетов с покупателями и заказчиками 25
2. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «ТРИО» 27
2.1. Организационно- экономическая характеристика деятельности ООО «Трио» 27
2.2. Организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и заказчиками в ООО «Трио» 32
2.3. План и программа проведения аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Трио» 43
2.4. Оценка состояния учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Трио» 49
2.5. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Трио» 52
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 64
3.1. Совершенствования основных направлений расчетов с покупателями и заказчиками 64
3.2. Пути совершенствования системы учета расчетов с покупателями и заказчиками 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 69
ПРИЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 03.01.2006 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301; Российская газета. – 2006. – 11 янв. – С. 11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410; Российская газета. – 1996. – 4 фев. – С. 23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824; Российская газета. – 1998. – 6 авг. – С. 148 – 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. № 117 – ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 268 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 31; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г. № 183 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
6. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. – № 12.
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2004 г. № 405.
8. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 10. – С. 46 – 53.
9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 155н) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30.12. 1999 г.) // Налоговый вестник. – 1998. - № 24. – С. 12 – 16.; Налоговый курьер. – 2000. № 1. С. 13 – 18.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н // Финансовая газета. – 2000. - № 4. – С. 19 – 23.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 10.11.2006 г.) // Финансовая газета. – 1999. - № 16. – С. 32 – 37; Налоговый вестник. – 2006. – № 24. – С. 8 – 14.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 9 – 12; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 18 – 22.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 13 – 17; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 22 – 26.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н (в ред. от 2 августа 2001 г.) // Экспресс – Закон. – 2001. - № 19. – С. 3 – 7; Российский налоговый курьер. – 2006. - № 16. – С. 7 – 14.
16. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. от 16 июля 1996 г.) // Экспресс – Закон. – 1996. - № 12. – С. 9 – 12
17. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 402 с.
18. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2005. – 352 с.
19. Баканов Л.С. Годовая отчетность коммерческой организации / Л.С. Баканов. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 321 с.
20. Баканов М.И. Аудит / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2007. – 352 с.
21. Богатая Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов/ Н.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 412 с.
22. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 615с.
23. Голомазова Л.А. Вопросы учета и налогообложения прибыли // Бухгалтерский учет.- 2006.- №4. - С.71-75; №5.-С.85-88.
24. Донцова Л.В. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова. – М.:ИКЦ» ДИС», 2005.-144 с.
25. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа // Бухгалтерский учет.- 2006.- № 2 .- С.66-72.
26. Жила В.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Г. Жила. – К.: МАУП, 2006.- 218 с.
27. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера – кассира / В.Р. Захарьев. - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2006. - 224 с.
28. Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалев. – М.: «Издательство ПРИОР», 2006.- 289 с.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2005.-560 с.
30. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Кравченко. – Минск, 2007. - 415 с.
31. Ланина И.Б. Организация работы службы внутреннего аудита на предприятии / И.Б. Ланина // Бухгалтерский вестник - 2007. - № 2 – С. 57- 60.
32. Любушин Н.П. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 471 с.
33. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия / Е.А. Максимкина. - М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2007.- 473 с.
34. Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ, № 1, 2006. – С. 25 – 32.
35. Овсийчук М.Ф. Аудиторская проверка / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2006. - № 5. - С. 37-42.
36. Песина Л.М. Финансовый учет, анализ и управление: Руководство по комплексному финансовому анализу / Л.М. Песина. - Чебоксары: Издательство ЧГУ, 2004. -172 с.
37. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.- 189 с.
38. Русак Н.А. Традиционный подход к оценке расчетных операций // Аудит и финансовый анализ, № 1, 2008. – С. 25 – 32.
39. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант бухгалтера – 2007, № 9.- с. 9-17.
40. Сотникова Л.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- 2006. -№ 8.-С. 3 -10.
41. Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с покупателями // Двойная запись – 2008, № 6.- С. 21-26.
42. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА - М, 2006.- 412 с.
43. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. – М.: Агропромиздат, 2007.- 312 с.
44. Шишкин А. К., Вартанян С. С., Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М.: «ИНФРА – М», 2005. - 610 с.
45. Шамхолов Ф.М. Покупатель в ответе за продавца // Финансы – 2007, № 7, - С. 19-21.
46. Щербина Ю.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет, № 3, 2008. – С. 17- 25.
Доклад
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический контроль за отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками. Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.
Целью данной дипломной работы явилось изучение методики бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками. При выполнении дипломной работы, были сделаны следующие выводы:
1. В процессе хозяйственной деятельности все организации ведут расчеты с покупателями и заказчиками за реализованные товарно-материальные ценности и оказанные услуги (работы). Расчеты с покупателями и заказчиками могут вестись как в денежной форме, так и в неденежной. Задолженность покупателей и заказчиков формируют дебиторскую задолженность, которая по срока образования классифицируется на долгосрочную (свыше 12 месяцев) и краткосрочную (до 12 месяцев).
2. Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций с покупателями и заказчиками. Основной целью анализа расчетов является оценка структуры и динамики дебиторской задолженности и эффективности управления ею. Цель аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками — установить соответствие совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
3. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками строго регламентирована нормативно – правовыми актами, основными из которых являются Гражданский кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ.
По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов ООО «Трио» с покупателями и заказчиками были сделаны следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет на ООО «Трио» ведется по журнально-ордерной форме. Отпуск готовой продукции покупателям на изучаемом предприятии осуществляется на основании формы N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». На основании накладных на отпуск готовой продукции бухгалтерия ООО «Трио» выписывает счета-фактуры, которые регистрируются в Журнале регистрации выставленных счетов – фактур и отражаются Книге продаж. При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется также товарно-транспортная накладная. Для аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерии составляется ведомость № 16, что позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию. Итоговые данные за месяц ведомости № 16 об отгрузке и реализации переносятся в регистр синтетического учета – Журнал – ордер № 11, в котором производятся все записи по счету 62. В конце каждого месяца обороты по счету 62 переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Трио» осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» без выделения субсчетов для учета расчетов по авансам, товарообменных операций, расчетов с применением векселей, что снижает контрольные функции учета. Изучаемому предприятию можно порекомендовать предусмотреть отдельные субсчета к счету 62 для учета хозяйственных операций.
Положительно можно оценить тот факт, что в ООО «Трио» осуществляется контроль за продажами продукции. Ведение ведомости № 16 за каждый месяц позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию.
Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать состояние расчетов с каждым покупателем и заказчиком за конкретный отчетный период. Так как ООО «Трио» имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков, ему можно порекомендовать разработать формы учетных ведомостей для отражения всех этих операций за отчетный период, что необходимо для финансового анализа путем ведения учета расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке.
2. При аудите бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками было выявлено, что все расчеты ООО «Трио» с покупателями и заказчиками отражаются в регистрах аналитического учета своевременно, в полном объеме. Суммы дебиторской задолженности, числящиеся в учете ООО «Трио», достоверны. ООО «Трио» обеспечивает соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками и правильность отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. Однако, учитывая выявленные недостатки в учетном процессе расчетов с покупателями и заказчиками, не позволяют характеризовать систему расчетов на предприятии как эффективную. В целом, выявленные при аудиторской проверке ошибки и недостатки, не искажают бухгалтерскую отчетность предприятия, о чем свидетельствует и положительное аудиторское заключение.
3. По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности организации можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений организации с его дебиторами нестабильна, что не обеспечивает финансовую устойчивость организации в полном объеме. Динамика роста задолженности покупателей и заказчиков свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.
По результатам проведенного исследования ООО «Трио» были рекомендованы следующие направления повышения эффективности учета и управления расчетами с покупателями и заказчиками:
1. ООО «Трио» необходимо составить график документооборота для данного участка учетной работы, что позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.
2. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Трио» рекомендуются следующие мероприятия:
- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам которой указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения;
- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
3. С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.
Доклад окончен, спасибо за внимание…
