268. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям на примере ООО «ТехПромСервис»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Формы и системы оплаты труда, нормативное регулирование оплаты труда в Российской Федерации 5
1.2. Значение и задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда 21
1.3. Экономическая характеристика ООО «ТехПромСервис» 25
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1. Основные положения по оплате труда на предприятиях 30
2.2. Бухгалтерский учет  начисления заработной платы на предприятии 34
2.3. Оплата отпусков и пособий по временной нетрудоспособности 42
2.4. Учет удержаний из заработной платы 47
2.5. Учет отчислений от заработной платы 54
2.6. Основные направления совершенствования учета расчетов по оплате труда 59
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В                                                  ООО «ТЕХПРОМСЕРВИС»
3.1. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда 62
3.2. План и программа аудита расчетов по оплате труда и                             заработной платы 78
3.3. Аудит расчетов по оплате труда в ООО «ТехПромСервис» 83
3.4. Выводы о состоянии учета расчетов по оплате труда в                               ООО «ТехПромСервис» 90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 96
ПРИЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от  03.01.2006 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301; Российская газета. – 2006. – 11 янв. – С. 11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410; Российская газета. – 1996. – 4 фев. – С. 23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824; Российская газета. – 1998. – 6 авг. – С. 148 – 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. № 117 – ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 268 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 31; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации.  Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001 № 197 - ФЗ  (в ред. от 30.12.2006 №  271- ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 312; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
6. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г. №  183 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369;  Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
7. Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: федеральный закон Российской Федерации от 29 дек. 2006 г. № 255 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. № 1. – Ст. 5.
8. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 10. – С. 46 – 53.
9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. № 94н  (в ред. от 18.09.2006 г. № 155н) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
10. Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 10.11.2006 г.) // Финансовая газета. – 1999. - № 16. – С. 32 – 37; Налоговый вестник. – 2006. – № 24. – С. 8 – 14.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 10 ноября  2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 9 – 12; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 18 – 22.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 13 – 17; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 22 – 26.
13. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696
«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 25 августа 2006 г.) //  Российская бизнес-газета от 8, 15, 22, 29 октября 2002 г., № 39, 40, 41, 42; Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. № 39 ст. 3797
14. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев.  – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 402 с.
15. Баканов М.И. Аудит / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2005. – 352 с.
16. Баканов Л.С. Годовая отчетность коммерческой организации / Л.С. Баканов. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 321 с.
17. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 615с.
18. Грузинов В.П. Экономика предприятия / В.П. Грузинов. – М.: Финансы и статистика, 2007. - 535 с. 
19. Дементьев А.К. Документальное   оформление   расчетов с персоналом по оплате труда / А.К. Дементьев. – М.: Бератор, 2007.- 112 с.
20. Донцова Л.В. Составление   и   анализ   годовой  бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова. – М.: «ИКЦ ДИС», 2005.-144 с.  
21. Жила В.Г. Ревизия и аудит: учебное пособие / В.Г. Жила. – К.: МАУП, 2006.- 218 с.
22. Захарьин  В.Р.  Справочник     бухгалтера / В.Р. Захарьев. - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2006. - 224 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2006. – 560 с.
24. Ланина И.Б. Расчет пособия по временной нетрудоспособности в 2007 г. / И.Б. Ланина // Бухгалтерский вестник - 2007. - № 2 – С. 57- 60.
25. Песина Л.М. Финансовый учет, анализ и управление:    Руководство   по   комплексному   финансовому   анализу / Л.М. Песина. - Чебоксары: Издательство ЧГУ, 2004. -172 с. 
26. Любушин Н.П. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 471 с.
27. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности  предприятия / Е.А. Максимкина. - М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2007.- 473 с.
28. Матвеева М.В. Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности / М.В. Матвеева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.- 174 с.
29. Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалев. – М.: «Издательство ПРИОР», 2006.- 289 с.
30. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в оптовой торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. – Минск,  2005. - 415 с.
31. Новиченко Н.Н. Учет расчетных операций / Н.Н. Новиченко. - М.: Экономика, 2006.- 109 с.
32. Овсийчук М.Ф. Аудиторская проверка расчетных операций / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2006. - № 5. - С. 37-42.
33. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.- 189 с.
34. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Раййзберг. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 472 с.
35. Русак Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Русак. - Минск: Высшая школа, 2006. - 309 с.
36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - Минск: ИП Экоперспектива, 2006. - 498 с.
37. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование / В.Н. Самочкин. - М.: Дело, 2006.- 366 с.
38. Тодаро М.П. Экономическое развитие / М.П. Тодаро. - М.: Экономический факультет МГУ, ЮНИТИ, 2005. - 671 с.
39. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 376 с.
40. Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА, 2005.- 343 с.
41.  Ануфриев В.Е. Ошибки при расчетах с персоналом / В.Е. Ануфриев //  Бухгалтерский учет.- 2005. - № 4.- С. 45 - 52.
42. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет труда и заработной платы, есть реальные проблемы / Н.Г. Волков // Главбух. - 2006. - № 10. - С.15 - 35.
Доклад
Уважаемые председатель и члены аттестационной комиссии, Вашему вниманию предлагается дипломная работа на тему: Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда, выполненная на материалах ООО «ТехПромСервис».
Целью дипломной работы является исследование организации и ведения бухгалтерского учета и расчетов по оплате труда, изучение методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда и выявление путей совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии.
В соответствии с поставленной целью, в работе были исследованы следующие задачи:
- исследованы  и обобщены нормативные акты по регулированию оплаты труда в Российской федерации;
- дана общая характеристика расчетов по оплате труда, изучены виды, формы и системы оплаты труда;
- рассмотрена организация и порядок ведения учета расчетов по оплате труда на примере ООО «ТехПромСервис»;
- изучена методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и сделаны выводы о состоянии учета в ООО «ТехПромСервис».
Результатами исследования явились следующие итоги:
Заработную плату можно рассматривать как элемент дохода, экономической реализации с точки зрения наемного работника и как элемент издержек производства с точки зрения работодателя. В связи с важностью данной экономической категории учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.
Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ. По инициативе администрации к работнику могут применяться иные удержания (для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы, при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка и др.).
В работе были рассмотрены вопросы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ТехПромСервис».
 Основными системами оплаты труда на ООО «ТехПромСервис» являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная.
На предприятии соблюдаются все социальные гарантии, связанные с оплатой отпусков, больничных листов, различных пособий. Чтобы правильно начислять зарплату, на ООО «ТехПромСервис» четко и грамотно ведется учет численности каждого работника и отработанного им времени в табеле учета рабочего времени.
Синтетический учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими на предприятии ведется на едином пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для начисления заработной платы производственным рабочим-сдельщикам дебетуется счет 20 «Основное производство», вспомогательных – счет 23 «Вспомогательные производства», рабочим-повременщикам обслуживающих производств -  счет 29 «Обслуживающие производства», руководителям, специалистам и прочим служащим – счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Расчет заработной платы рабочим-повременщикам ведется по тарифной сетке, сдельщикам – по сдельным расценкам, вспомогательным рабочим и непроизводственному персоналу – исходя из оклада, установленного штатным расписанием. По итогам работы участка могут быть начислены премии и дополнительные выплаты.
Аналитический учёт заработной платы ведётся в расчётно-платёжных ведомостях,  лицевых счетах работников, нарядах на выполненные работы. Все виды начислений и удержаний осуществляется с действующим законодательством.
  В дипломной работе была проведена аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ТехПромСервис». Проверка проводилась выборочным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 50, 51, 69, 70, 71, 76, 84 и т.д., машинограммы), «Баланс» (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2) и др.
 По результатам аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда в ООО «ТехПромСервис» были сделаны следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в  ООО «ТехПромСервис» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам.
2. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по  ООО «ТехПромСервис», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
3.   При учете заработной платы были правильно учтены налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
5. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
6.  В ходе проверки был фактически подтвержден риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (4 %).
По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в  ООО «ТехПромСервис» были сделаны следующие выводы и предложения.
Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено. Учет, начисление и расчеты по заработной плате в  ООО «ТехПромСервис» ведутся в целом правильно. В качестве рекомендаций руководству организации  ООО «ТехПромСервис» было предложено внедрить на предприятии автоматизированную систему «1С – Зарплата», отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение.