79. Методы проведения выездных налоговых проверок (на примере ИФНС №2 г. Москвы)
Содержание
Доклад
Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.
Налоговый контроль — сложная и трудоемкая функция, подразумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, тщательную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, контроль за устранением выявленных нарушений.
Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель — препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.
Высокая собираемость налогов невозможна без осуществления эффективного налогового контроля, основным методом которого являются налоговые проверки, в том числе выездные. В тоже время при проведение выездных налоговых проверок до сих пор сотрудники налоговых органов сталкиваются с множеством проблем, например, проблема рационального отбора налогоплательщиков. Решение этих проблем позволит повысить собираемость налогов в бюджет, поэтому тема совершенствования налоговых проверок очень актуальна.
Согласно части I HK РФ субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются ФНС России и его подразделения, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Основными формами проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов в ст. 82 НК РФ названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверка данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы, предусмотренные НК РФ.
Существуют следующие основные формы налогового администрирования:
• регистрация и учет налогоплательщиков;
• прием и обработка отчетности;
• учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности;
• контроль за своевременным поступлением платежей;
• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки;
• производство по делу о налоговом правонарушении;
• реализация материалов налоговых проверок;
• анализ эффективности налогового администрирования на всех уровнях управления.
Одним из основных методов налогового контроля является выездная налоговая проверка деклараций налогоплательщиков с целью выявления ошибок и нарушений, допущенных при исчислении налоговой базы и уплате налогов. Подавляющая часть выездных налоговых проверок проводится районными налоговыми инспекциями[1].
В районных налоговых инспекциях создается отдел выездных проверок юридических лиц, а в некоторых случаях — два или три отдела. Это обусловлено необходимостью постоянного контроля со стороны начальника отдела за ходом каждой проверки, тесной координации работы налоговых инспекторов, анализа хода проверок и сбора доказательств по выявленным налоговым правонарушениям. В отдельных случаях выездные налоговые проверки могут проводить сотрудники отдела камеральных проверок юридических лиц, отдела оперативного контроля и отдела по принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам.
В НК РФ отсутствует определение выездной налоговой проверки, однако из описания ее процедуры можно понять, что это проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов. Место проведения проверки в НК РФ не оговорено, поэтому при отсутствии у проверяемой организации условий для проверки она может проводиться и в помещении налоговой инспекции.
Выездная налоговая проверка проводится, как правило, не менее чем двумя налоговыми инспекторами, поскольку необходимо изучить в ходе проверки большой объем первичных документов и выполнить многие процедуры по обеспечению доказательств выявленных нарушений. При групповой работе обеспечиваются взаимное обучение сотрудников методике проверки тех или иных вопросов и обмен опытом между ними. Налоговая проверка, осуществляемая группой сотрудников, целесообразна и с точки зрения обеспечения их безопасности.
Инспекция ФНС России № 2 по г. Москве создана на основании Постановления Совета Министров от 24.01.1990г. №76. Она входит в единую систему органов Федеральной налоговой службы РФ, данная организация является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, утвержденную Управлением ФНС, текущие счета, печать с изображением государственно В соответствии с Положением об Инспекции ФНС России № 2 по г. Москве, утвержденным руководителем Управления ФНС России от 17.12.2004, приказа Управления ФНС России по г. Москве от 26.11.2004 № 15 руководство Инспекцией ФНС России № 2 по г. Москве осуществляет руководитель инспекции.
Структура ИФНС представлена в приложении 1.
Отделы выездных проверок занимается планированием выездных проверок юридических лиц на календарные периоды, подготовкой, проведением и анализом эффективности проведенных выездных проверок.
За 2005 год ИФНС №2 в консолидированный бюджет собрано налога на прибыль 1777,5 млн.рублей, или 149% к 2004 году (больше на 584,5 млн. рублей).
Удельный вес налога на прибыль в общем объеме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет составил 15,5% и увеличился по сравнению с 2004 годом на 3,5 процентных пункта.
В федеральный бюджет мобилизовано 289,6 млн. рублей, что составляет 112,7 % к 2004 году (больше на 32,5 млн. рублей). Выполнение задания, установленного ФНС России, по мобилизации налога в федеральный бюджет составило 123,3 % (больше на 54,7 млн.рублей).
Удельный вес налога на прибыль в общем объеме поступлений в федеральный бюджет составил 6,4 % против 5,8 % в 2004 году.
Причины, повлиявшие на поступление налога на прибыль за 2005 год:
- увеличение у организаций доходов от реализации продукции (работ, услуг);
- снижение внереализационных расходов и расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (в основном косвенных расходов).
Задолженность по налоговым платежам по налогу на прибыль за 2005 год снизилась на. 16 %(на 25,9 млн.рублей) и на 1 января 2006 г. составила 136,2 млн.рублей или 32,2 % от общей суммы задолженности. Из общей суммы задолженности по налоговым платежам недоимка по налогу на прибыль составляет 50,7 млн.рублей (37,2%), реструктурированная задолженность - 24,4 (17,9%), приостановленные к взысканию платежи - 61,1 млн.рублей (44,9%).
Поступления налогов со специальным налоговым режимом, страховых взносов и единого социального налога в федеральный бюджет и на счета государственных внебюджетных социальных фондов (пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды медицинского страхования с учетом расходов на цели государственного социального страхования) составили 6409,2 млн.рублей или 118,9 % к 2004 году.
Из общего объема поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет собрано 4508,2 млн.рублей (39,3% от общего объема поступлений), что к 2004 году составляет 102,1%.
В конце отчетного периода производится оценка эффективности контрольной работы всех управлений ФНС России. В разрезе данной оценки анализируется также работа инспекций по выездным налоговым проверкам.
За 2005 год в результате контрольной работы Инспекцией ФНС № 2 по г. Москве дополнительно начислено налогов и предъявлено пеней и налоговых санкций в сумме 734,5 млн.рублей, что составляет 5% к поступлениям в бюджет и внебюджетные фонды.
Проведено 266545 камеральных проверок, по результатам которых дополнительно начислено в бюджет и внебюджетные фонды 141,7 млн.рублей налоговых платежей, включая налоговые санкции и пени. Наибольшая результативность при этом достигается в тех случаях, когда в процессе проверок используются дополнительные документы, объяснения и сведения. Так, при проведении 23796 проверок (8,9% от общего количества проверок) были затребованы дополнительные материалы и по результатам их рассмотрения доначислено налогов в сумме 88,5 млн.рублей, что составляет 62,5% от общей суммы дополнительно начисленных платежей.
За 2005 год по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах проведено 1807 выездных налоговых проверок юридических лиц и 661 проверка физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Эффективность проводимых проверок по юридическим лицам составила 86,5% (1563 проверки) и физическим лицам - 96,5% (638 проверок).
Графически эффективность контрольной работы по юридическим лицам изображена на Рисунке 1 (Приложение 2).
По результатам выездных налоговых проверок организаций дополнительно начислено в бюджет платежей с учетом налоговых санкций и пеней в сумме 404,1 млн.рублей, что в сравнении с 2004 годом больше на 0,2%.
Сумма доначисленных платежей в расчете на 1 выездную проверку юридического лица в среднем за 2005 год составила 223,7 тыс.рублей, что больше уровня 2004 года в 1,6 раза.
По результатам выездных налоговых проверок физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, дополнительно начислено платежей в бюджет 31,1 млн.рублей, что больше 2004 года на 6,6млн.рублей. Сумма доначисленных платежей в расчете на 1 выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя в среднем за 2005 год составила 47,1 тыс.рублей.
Контрольное задание по сумме доначисленных налогов в расчете на 1 специалиста, установленное на II полугодие 2005 года в сумме 425 тыс.рублей, выполнено на 43,5% (185 тыс.рублей).
Контрольное задание по сумме доначисленных платежей по камеральным проверкам организаций и физических лиц в расчете на 1 проверку, установленное на II полугодие 2005 года в сумме 1,4 тыс.рублей, выполнено на 41,4% (0,58 тыс.рублей).
Проблемы, выявленные при налоговых проверках, осуществляемых Инспекцией ФНС № 2.От их эффективного решения в определенной степени зависит обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
При проведение выездных налоговых проверок сотрудниками ИФНС № 2 по г. Москве были выявлены некоторые проблемы, связанные с несовершенством налогового законодательства.
В силу ст. 87 налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговой проверкой год ее проведения, у налогоплательщиков и налоговых органов разделились. Так, по мнению одних, эта норма однозначно исключает из проверки текущий год. По мнению других, указание на три календарных года деятельности налогоплательщика, которые могут быть охвачены проверкой налогового органа в какой-то степени компенсирует отсутствие в НК РФ правил в отношении сроков, в течение которых государство вправе требовать исполнения обязанности по уплате налогов, не давая возможности выставить требования об уплате налогов за давно прошедшие налоговые периоды, что само по себе не исключает права налогового органа на проверку года деятельности налогоплательщика, в котором проводится проверка.
Запрещается проведение налоговым органом повторных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации либо вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Очевидно, что условия проведения налоговыми органами повторных документальных проверок носят слишком ограничительный характер. Понятна озабоченность российских налогоплательщиков, которых досаждали повторными проверками по одним и тем же налогам за уже проверенный период. Тем не менее запреты, подобные предусмотренным ст. 87 НК РФ, не являются подходящим средством для решения этой проблемы.
В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Здесь нужно отметить, что широкомасштабные проверки некоторых категорий налогоплательщиков, особенно крупнейших из них, со сложной организационной структурой, невозможно провести за два-три месяца.
Налоговый кодекс не содержит норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о предстоящей налоговой проверке, т.е. письменное уведомление о предстоящем проведении проверки не выписывается. При этом, даже если проверка внезапная, нормы ст. 93 НК РФ дают проверяемому пять дней, в течение которых он может не представлять документы, тем самым, сведя на это время выездную налоговую проверку исключительно к обследованию (осмотру) помещений в соответствии со ст. 92 НК РФ.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок на ИФНС № 2 на сегодняшний день является наиболее актуальной.
Актуальность данной темы очевидна, поскольку в настоящее время 43% выездных налоговых проверок заканчиваются безрезультатно, не принося каких-либо доначислений в бюджет.
Автоматизация системы управления Инспекции подразумевает автоматизацию работы Инспекции, в том числе и в сфере проведения выездных проверок.
Таким образом, автоматизация деятельности Инспекции приведет к многим положительным результатам:
· ускорение проведения проверок налогоплательщиков: это произойдет благодаря более быстрому поиску информации, автоматизированной системе отбора предприятий, а также с помощью внедрения Интернет-технологий. Отсюда вытекает другая положительная сторона:
· уменьшение негативной реакции со стороны налогоплательщиков. Ни для кого не секрет, что больщенство налогоплательщиков не любит сотрудников налоговых органов. Внедрение новых технологий позволит не только уменьщить время проверки, но и , возможно, поможет сделать более приятным само пребывание инспекторов на проверяемом предприятии;
· улучшение условий труда сотрудников Инспекции. Это связано не только с внедрение новой, более современной техники, но и с уменьшением конфликтных ситуаций с налогоплательщиками.
С другой финансовой стороны мы получим следующие результаты:
· повышение собираемости налогов и сборов путем улучшения контроля;
· повышение контроля за деятельностью самой Инспекции, ведь всем известен принцип: затраты на сбор налога не должны превышать поступления от него.
Таким образом, автоматизация работы ИФНС №2 по г. Москве позволит на только автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков, а значит и ускорить процесс подготовки выездной проверки, но и повысить качество проведение проверки.
[1] Валов М. А. Выездная налоговая проверка // Налоги и платежи, Арбитражная налоговая практика, 2005.-№4.- 18с.
