719. Аудит аренды недвижимого имущества ООО «Энергозащита»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1 Теоретические основы ведения учета аренды 7
1.1 Законодательная база 7
1.2 Порядок учета 18
2 Общая характеристика объекта исследования 27
2.1 Характеристика объекта исследования 27
2.2 Особенности ведения учета аренды в организации 36
3 Аудит аренды в организации 40
3.1 Предварительное планирование аудита 40
3.2 Аудиторская проверка в организации 58
3.3 Выводы и рекомендации по проверке 65
Заключение 71
Список использованной литературы 75
Приложения 80
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время арендные отношения играют большую роль в экономической деятельности предприятия. Все возрастающее количество предприятий прибегает к аренде в повседневной жизни. В отечественном праве институт аренды традиционно регулировался нормами, определенными в гражданских кодексах. При всех кодификациях гражданского законодательства, имевших место в советский период, нормы о договоре имущественного найма неизменно включались в кодифицированные акты, а сам договор имущественного найма рассматривался в качестве самостоятельного гражданско-правового договора.
Аренда (от лат. arrendare - отдавать внаем) - предоставление имущества его хозяином во временное пользование другим лицам на договорных условиях, за плату. Аренда является важным элементом современных рыночных отношений. Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных ею финансовых отношений между участниками договора аренды установлены соответствующими нормативными документами.
Современное легальное понятие аренды содержится в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно ст. ст. 606, 625 ГК РФ аренда определяется как имущественный наем, договор, по которому арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование за установленное договором аренды денежное вознаграждение - арендную плату. Владеть и пользоваться арендованным имуществом арендатор обязан в соответствии с условиями договора аренды, а в случае, если такие условия в договоре не определены, - в соответствии с назначением имущества.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки; имущественные комплексы (например, предприятия); здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон их называет непотребляемыми вещами), не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования.
В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), включающих МСФО 17 "Аренда" (вступил в действие 01.01.1999). Целью стандарта является определение учетной политики и раскрытия информации по финансовой и операционной аренде в учете арендодателей и арендаторов.
Стандарт распространяется на все виды аренды, под которой понимают передачу актива в платное пользование на некоторый срок. Стандарт не относит к аренде лицензионные соглашения, связанные с авторскими правами, а также связанные с разведкой и использованием природных ресурсов.
В стандарте классификации аренды уделено достаточно много внимания. И это важно. Учет операционной и финансовой аренды принципиально различен. Стандарт не дает специального определения для операционной аренды. Вместо этого он очень подробно расписывает все случаи, когда аренду необходимо рассматривать как финансовую. Бухгалтер в первую очередь должен проверить, не является ли аренда финансовой, и только после того как он убедится, что нет никаких признаков финансовой аренды, ее можно считать операционной. Учет финансовой аренды у арендатора и у арендодателя, как правило, различается. И не только по бухгалтерским проводкам, но и по расчетам. Поэтому в стандарте отдельно дается описание учета аренды в финансовой отчетности арендодателя и арендатора. Кроме этого, стандарт уделяет внимание учету такой специфической операции, как продажа с обратной арендой.
Однако сопоставление отражения операций по аренде в российском учете и в МСФО возможно - благодаря принятию в России ряда нормативных актов, регламентирующих их учет: гл. 34 "Аренда" части второй ГК РФ, Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ, Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Вместе с тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО.
Арендные отношения традиционно рассматривались как "внебалансовое" финансирование не только в России, но и за рубежом. И нужно отметить, что отражение в балансе активов, не принадлежащих компании, противоречит принципу имущественной обособленности. С другой стороны, финансовая аренда представляет собой своеобразное кредитование, а это значит, что должны быть сопоставимы активы тех компаний, которые покупают имущество, и тех, которые приобретают аналогичное имущество посредством финансовой аренды. Последние рассуждения и привели к тому, что по мере роста операций финансовой аренды все большее число пользователей финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении объекта финансовой аренды в балансе арендатора. И именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее время в МСФО 17.
Таким образом, широкое распространение сделок по аренде недвижимого имущества в современной ситуации в Российской Федерации, а также сложность вопросов, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом операций по аренде недвижимого имущества обусловливают актуальность темы дипломного исследования, целью которого является проведение аудита аренды недвижимого имущества на ООО «Энергозащита». Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
1. раскрыты правовые основы оформления договора аренды недвижимого имущества;
2. охарактеризованы особенности ведения бухгалтерского и налогового имущества при аренде недвижимого имущества;
3. дана финансово-экономическая характеристика деятельности ООО «Энергозащита», а также охарактеризованы особенности ведения бухгалтерского учета расчетов по аренде недвижимого имущества на ООО «Энергозащита»;
4. проведен аудит операций по аренде недвижимого имущества в ООО «Энергозащита», на основании которого сформировано аудиторское заключение.
Таким образом, объектом данного исследования является ООО «Энергозащита», предметом – операции по аренде недвижимого имущества на анализируемом предприятии и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете.
Дипломная работа написана на 70 листах и состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №334-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) // Российская газета, №148 – 149, 06.08.1998.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.
5. Федеральный закон Российской Федерации от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. Федерального закона от 23.11.2007 №268-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 28.07.1997, №30, ст. 3594.
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 №697) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, №1 (ч.2), ст. 52.
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.
9. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.01.2006 №03-03-04/1/43 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
10. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.12.2005 №03-03-04/1/416 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
11. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.06.2006 №03-03-04/1/505 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
12. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.03.2006 №03-03-04/1/288 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
13. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.10.2005 №03-03-04/1/310 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
14. Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от 24.03.2006 №20-12/25161 // Московский налоговый курьер, 2006, №13 – 14.
15. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23.11.2006 №03-03-04/1/794 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
16. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.11.2006 №03-03-04/2/240 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
17. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.08.2006 №03-03-04/1/640 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
18. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.06.2006 №03-036-04/2/166 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
19. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.2007 №03-03-06/1/310 // Нормативные акты для бухгалтера, 2007, №13.
20. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.11.2006 №03-03-04/1/759 // Документы и комментарии, 2006, №23.
21. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21.06.2006 №03-05-01-04/171 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
22. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2007 №03-07-15/39 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
23. Письмо Федеральной налоговой службы от 05.09.2005 №02-1-07/81 «О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами» // Нормативные акты для бухгалтера, №20, 18.10.2005.
24. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 08.09.2005 №03-03-04/2/56 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
25. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 08.02.2005 №03-04-11/21 // Нормативные акты для бухгалтера, 2005, №4.
26. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.05.2001 №ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Финансовая газета, №29, 2001.
27. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.06.2000 №53 // Вестник ВАС РФ, №7, 2000.
28. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.02.2001 №59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» // Вестник ВАС РФ, №4, 2001.
29. Постановление Федерального Арбитражного Суда Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 №Ф04-2117/2007 (33186-А27-31) // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
30. Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (определений, постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 12.01.2007 и 19.01.2007 №КА-А41/13145-06 // СПС «Консультант плюс» - официально документ опубликован не был.
31. Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 25.04.2007 №А14-15645-2006586/25 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
32. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 №66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» // Вестник ВАС РФ, №3, 2002.
33. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: «Дело и Сервис», 2003;
34. Базарова А.С. Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Передача имущества в аренду // Налоги (газета), 2007, №34.
35. Баканов М.И., А.Д.Шеремет. Теория экономического анализа – М: Финансы и статистика, 2000
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002
37. Любушин Н.П. Теория экономического анализа: Курс лекций – Н.Новгород: НКИ, 2003
38. Михальцов А. Аренда офиса: учет и налогообложение // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, №42.
39. Релизов С.А. Аудит. М.: 2003
40. Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 2001
41. Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета – М.: Дело и сервис, 2002
42. Экономика предприятия / Под ред. В.П. Грузинова. – М.:ЮНИТИ, 2000
