522. Методика аудита уставного капитала кредитных организаций на примере банка АКБ «ИСТ БРИДЖ БАНК»
Содержание
Введение 4
1. Порядок нормативного регулирования и бухгалтерского учета
уставного капитала кредитных организаций 6
1.1. Нормативное регулирование уставного капитала
кредитных организаций 6
1.2. Порядок формирования уставного капитала кредитных организаций 11
1.3. Порядок бухгалтерского учета уставного капитала
кредитных организаций 4
2. Методология основы аудита
уставного капитала кредитных организаций 32
2.1. Цели и задачи аудита уставного капитала кредитной организации 32
2.2. Программа аудиторской проверки
уставного капитала кредитных организаций 37
2.3. Типичные ошибки при аудите
уставного капитала кредитных организаций 41
3. Практика аудита уставного капитала кредитных организаций
АКБ «ИСТ БРИДЖ БАНК» 49
3.1. Общая характеристика АКБ «ИСТ БРИДЖ БАНК» 49
3.2. Результаты аудиторской проверки уставного капитала уставного
капитала кредитных организаций АКБ «ИСТ БРИДЖ БАНК» 60
3.3. Ошибки аудитора при проведении аудиторской проверки 66
Заключение 68
Список использованной литературы 72
Приложение
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 30.06.2003).
3. Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (в ред. от 20.06.2003).
4. Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации от 25.07.96 N 44 (в ред. от 07.04.2000).
5. Инструкция Банка России от 22.07.2002 N 102-И "О правилах вы-пуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" (в ред. от 03.06.2003).
6. Положение Банка России от 03.04.2000 N 110-П "Об особенностях выпуска и регистрации ценных бумаг кредитных организаций, находящихся под управлением государственной корпорации "Агентство по реструктуризации кредитных организаций".
7. Положение Банка России от 03.04.2000 N 111-П "Об особенностях выпуска и регистрации акций кредитными организациями при переходе под управление государственной корпорации "Агентство по реструктуризации кредитных организаций".
8. Инструкция Банка России от 12.07.99 N 84-И "О порядке осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) кредитных организаций" (в ред. от 21.06.2002).
9. Инструкция Банка России от 01.10.97 N 17 "О составлении финансо-вой отчетности" (в ред. от 20.04.2000).
10. Положение Банка России от 19.03.2002 N 184-П "О порядке ведения учета и представления информации об аффилированных лицах кредитных организаций".
11. Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. от 03.03.2003).
12. Положение Банка России от 30.03.96 N 37 "Об обязательных резервах кредитных организаций, депонируемых в Центральном банке Российской Федерации" (в ред. от 29.04.2002).
13. Положение Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной отчетности".
14. Приложение N 11 "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами" к По-ложению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (в ред. от 20.06.2003).
15. Указание Банка России от 08.06.99 N 571-У "О порядке оплаты долей (акций) кредитных организаций облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом и денежными средствами" (в ред. от 27.06.2001).
16. Указание Банка России от 19.03.99 N 513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета" (в ред. от 18.12.2000).
17. Указание Банка России от 24.03.2003 N 1260-У "О порядке приведения в соответствие размера основного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций".
18. Письмо Банка России от 23.02.95 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями" (в ред. от 17.06.99).
19. Указание Банка России от 31.12.98 N 474-У "О формировании уставного капитала кредитной организации неденежными средствами".
20. Инструкция Банка России от 23.07.98 N 75-И "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятель-ности" (в ред. от 05.07.2002).
21. Андреев В.Д. Практический аудит / справочное пособие.— М.: Экономика, 2004 г.
22. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. Л.П. Кроливецкая, Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Е.П. Саубанова, 2005.
23. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. 2006.
24. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. З.Г. Ширинская, Т.Н. Нестерова, Н.Э. Соколинская, 2007.
25. Горина С.А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. Практическое пособие.— М.: Стрикс, Мосвест, 2005 г.
26. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2005.
27. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. С.А. Николаева. - М.: "Аналитика-пресс", 2006.
28. Методические рекомендации по внешнему и внутреннему банковскому аудиту. Под ред. Емельянова Е.В., 2007.
29. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка.— М.: Буквица, 2006 г.
30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учебное пособие.— М.: ИНФРА-М, 2005 г.
Доклад
Уважаемые Председатель, члены Государственной аттестационной комиссии и присутствующие! Вашему вниманию предлагается доклад на защиту дипломной работы на тему: Аудит уставного капитала кредитных организаций
При аудите правомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акцио¬неров (участников). Вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только с расчет¬ных счетов предприятий-акционеров (участников). Предприятия и орга¬низации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежес¬пособными, не могут выступать в роли учредителей банков и приобре¬тать их акции при первичном размещении.
Цель написания данной выпускной квалификационной работы – исследование теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и аудита уставного капитала кредитных организаций.
Объектом исследования является АКБ «Ист Бридж Банк» (ЗАО).
В соответствии с проблемой, целью и объектом исследования в выпускной квалификационной работе решаются следующие задачи:
Изучение законодательных основ организации бухгалтерского учета и аудита уставного капитала кредитных организаций;
Изучение практики бухгалтерского учета и аудита уставного капитала кредитных организаций;
Уставный капитал банки могут формировать путем выпуска и размещения акций (для акционерных обществ) и путем приема долей (для обществ с ограниченной ответственностью). Решение об изменении размера уставного капитала принимает общее собрание участников банка.
Уставный капитал при создании банка является реальным капиталом, без наличия которого не может идти речь о банке как юридическом лице. На этом этапе можно поставить знак равенства между имуществом и уставным капиталом.
Источниками формирования уставного капитала могут выступать:
- денежные средства инвесторов (рубли и иностранная валюта);
- принадлежащие инвесторам банковские здания, а при наличии разрешения совета директоров Банка России - иное имущество в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, и их размер (кроме банковских зданий) определяются советом директоров Банка России.
Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.
Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:
- определяет состав учредителей;
- проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
- определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;
- собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;
- собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.
Для проверки уставного капитала необходимы следующие документы [26]: устав банка; протоколы собраний акционеров (пайщиков) банка; документы по выпуску акций (проспект эмиссии, отчет об итогах выпуска акций, письма ЦБ) или регистрации изменений уставного капитала паевого банка; выписки по сч.30208 "Накопительные счета при выпуске акций" (сч.655), сч.102, 103 "Уставный капитал акционерных банков" (010), сч.104 "Уставный капитал неакционерных банков" (сч.010), сч.105 "Собственные доли (акции), выкупленные у акционеров" (сч.034).
Исходя из этого, процесс проверки уставного капитала целесообразно построить следующим образом:
а) Аудит увеличения уставного капитала.
б) Аудит структуры акционеров (пайщиков).
в) Выкуп акций у акционеров.
г) Дивиденды.
Основная деятельность Банка заключается в коммерческой банковской деятельности, осуществлении операций с ценными бумагами, иностранной валютой и производными инструментами, предоставлении ссуд и гарантий.
Основные услуги банка:
1. потребительское кредитование;
2. депозиты;
3. приём коммунальных платежей;
4. обмен валюты;
5. банковские карты.
По состоянию на 01.01.07г. Банк имеет шесть действующих филиалов в городах: Калуге, Санкт-Петербурге, Туле, Йошкар-Оле, Ростове-на-Дону, Рязани; один дополнительный офис в Москве, дополнительный офис в г. Новомосковске Тульской области (без кассового узла), дополнительный офис г. Ростов-на-Дону, кредитно-кассовый офис г. Чебоксары (без кассового узла), кредитно-кассовый офис «Кировский» в г. Кирове. Представительств на территории Российской Федерации и за рубежом, а также дочерних компаний Банк не имеет, материнской компанией не является.
В 2003 году ИСТ БРИДЖ БАНК награжден Главной Всероссийской общественной наградой - Премией "Российский Национальный Олимп" в номинации "Финансы. Инвестиции".
Форма собственности ИСТ БРИДЖ БАНКА - закрытое акционерное общество.
Величина уставного капитала - 281100000 рублей.
Способ размещения акций: Закрытая подписка.
Круг лиц для закрытой подписки: ООО "Бухгалтерия-Аудит-Сервис Компани"; ООО "Волди"; ООО "ГАУР-1"; ООО "Инвестиционно-дилинговая Компания"; ООО "ЛАУРА-1"; ООО "РУМБ-ТМ"
Размещение акций производится путем конвертации в акции внесенных ранее в уставной капитал Банка долей его участников в следующем порядке:
- часть доли участника Банка ООО "Бухгалтерия-Аудит-Сервис Компани" номинальной стоимостью 53,96 руб. (Пятьдесят три рубля девяносто шесть копеек) конвертируется в 5396 (Пять тысяч триста девяносто шесть) штук привилегированных акций;
-часть доли участника Банка ООО "Волди" номинальной стоимостью 53,96 руб. (Пятьдесят три рубля девяносто шесть копеек) конвертируется в 5396 (Пять тысяч триста девяносто шесть) штук привилегированных акций;
-часть доли участника Банка ООО "ГАУР-1" номинальной стоимостью 53,96 руб. (Пятьдесят три рубля девяносто шесть копеек) конвертируется в 5396 (Пять тысяч триста девяносто шесть) штук привилегированных акций;
-часть доли участника Банка ООО "Инвестиционно-дилинговая Компания" номинальной стоимостью 53,96 руб. (Пятьдесят три рубля девяносто шесть копеек) конвертируется в 5396 (Пять тысяч триста девяносто шесть) штук привилегированных акций;
-часть доли участника Банка ООО "ЛАУРА-1" номинальной стоимостью 53,96 руб. (Пятьдесят три рубля девяносто шесть копеек) конвертируется в 5396 (Пять тысяч триста девяносто шесть) штук привилегированных акций.
Состояние выпуска ценных бумаг: Выпуск завершен.
На наш взгляд, в сложившейся ситуации основываясь на нормах Положения № 215-П нужно предусмотреть в учетной политике банка соответствующий им порядок отражения в бухгалтерском учете операций по увеличению уставного капитала банка. Согласно этому порядку положительная разница между стоимостью долей кредитной организации при их оплате участниками и номинальной стоимостью долей должна отражаться в учете на балансовом счете 10602.
При ознакомлении с учредительным договором аудитор не выяснил, какие были определены условия: передачи имущества; участия в деятельности; распределения между участниками прибыли и убытков; управления деятельностью юридического лица; выхода учредителей (участников) из состава общества.
Проверяя устав общества, аудитору следует помнить, что этот документ должен содержать информацию о филиалах и представительствах общества. А поскольку они не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденного обществом положения, данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Аудитор не проверил выполнение требований ст. 83 НК РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств банка по местонахождению обособленных рабочих мест.
На этом мой доклад окончен. Спасибо за внимание.
