Заказ дипломного проекта 8-926-885-37-14. Пишите на почту diplom-doc@mail.ru
Интеллектуальная поисковая система Nigma.ru

   
  Дипломник
  678
 

678. Управление работой территориальной налоговой инспекции ФНС № 1 по г. Москве
Содержание

Введение 3
Глава 1. Роль и функции налоговых органов в Налоговой системе РФ 5
1.1. Роль и значение налогового контроля в финансовой системе государства 5
1.2. Нормативное регулирование организации деятельности налоговых органов 11
1.3. Состав и структура ИФНС РФ. Основные задачи и функции. 19
2. Анализ работы Инспекции ФНС № 1 по г. Москве 27
2.1. Основные характеристики деятельности налоговой инспекции 27
2.2. Анализ контрольной работы  Инспекции ФНС № 1 по г. Москве 35
2.3. Применение информационных технологий в работе налоговых   органов 37
3. Совершенствование работы налоговых органов 44
3.1. Пути повышения эффективности работы налоговых органов 44
3.2. Пути совершенствование регистрации налогоплательщиков 56
Заключение 61
Список использованной литературы 63

Введение

Налоговая система Российской Федерации является важней¬шим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и мест¬ных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источ¬ником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динами¬ку общественного воспроизводства и социально-экономические параметры страны.
Налоговая система должна быть гармоничной и соответство¬вать уровню экономического развития государства.
Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно-правовых форм и методов провер¬ки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государствен¬ного управления.
Согласно Налоговому кодексу РФ субъектами налогового кон¬троля являются ФНС РФ по налогам и сборам и ее под¬разделения, таможенные органы и органы государственных вне¬бюджетных фондов.
Налоговые органы РФ - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.
Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов и сти-мулированию производства с целью компенса¬ции издержек, возникающих при реформирова¬нии налогообложения, направленном на сниже¬ние налоговой нагрузки на налогоплательщи¬ков.
К сожалению, до сих пор не обеспечен пол¬ный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как не устранены лазейки уклонения недобросовест¬ных налогоплательщиков от уплаты налогов.
Реальным путем повышения качества нало¬гового контроля могут стать изменение в поряд¬ке работы налоговых органов и выработка но¬вых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности на¬логоплательщиков, сумм начисленных и упла¬ченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.
Цель работы: рассмотреть схему управления работой ИФНС, а также пути возможного совершенствования работы налоговой инспекции.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 изучить сущность налогового контроля;
 провести оценку деятельности действующей системы работы ФНС с налогоплательщиками;
 изучить нормативные документы, регламентирующие работу налоговых органов;
 разработать мероприятия по совершенствованию работы налоговых органов;
Объектом исследования является Инспекция ФНС России № 1 по г. Москве.
Информационной базой написания дипломной работы послужили фе¬деральные законы, указы, инструкции, методические рекомендации, труды ученых в области налогообложения и деятельности налоговый органов, а так же статьи ведущих специалистов о проблемах повышения эффективности работы налоговых органов.

Введение

Налоговая система Российской Федерации является важней¬шим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и мест¬ных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источ¬ником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динами¬ку общественного воспроизводства и социально-экономические параметры страны.
Налоговая система должна быть гармоничной и соответство¬вать уровню экономического развития государства.
Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно-правовых форм и методов провер¬ки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государствен¬ного управления.
Согласно Налоговому кодексу РФ субъектами налогового кон¬троля являются ФНС РФ по налогам и сборам и ее под¬разделения, таможенные органы и органы государственных вне¬бюджетных фондов.
Налоговые органы РФ - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.
Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов и сти-мулированию производства с целью компенса¬ции издержек, возникающих при реформирова¬нии налогообложения, направленном на сниже¬ние налоговой нагрузки на налогоплательщи¬ков.
К сожалению, до сих пор не обеспечен пол¬ный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как не устранены лазейки уклонения недобросовест¬ных налогоплательщиков от уплаты налогов.
Реальным путем повышения качества нало¬гового контроля могут стать изменение в поряд¬ке работы налоговых органов и выработка но¬вых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности на¬логоплательщиков, сумм начисленных и упла¬ченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.
Цель работы: рассмотреть схему управления работой ИФНС, а также пути возможного совершенствования работы налоговой инспекции.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 изучить сущность налогового контроля;
 провести оценку деятельности действующей системы работы ФНС с налогоплательщиками;
 изучить нормативные документы, регламентирующие работу налоговых органов;
 разработать мероприятия по совершенствованию работы налоговых органов;
Объектом исследования является Инспекция ФНС России № 1 по г. Москве.
Информационной базой написания дипломной работы послужили фе¬деральные законы, указы, инструкции, методические рекомендации, труды ученых в области налогообложения и деятельности налоговый органов, а так же статьи ведущих специалистов о проблемах повышения эффективности работы налоговых органов.

Глава 1. Роль и функции налоговых органов в Налоговой системе РФ
1.1. Роль и значение налогового контроля в финансовой системе государства
Налоговое администрирование как организационно-управлен¬ческая система реализации налоговых отношений включает сово¬купность форм и методов, использование которых призвано обес¬печить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реали¬зации, призванные обеспечивать решение определенных задач.
Субъектами налогового контроля являются ФНС России и его территориальные органы, а также (в случаях, предусмотренных НК РФ) таможенные органы, органы государственных внебюд¬жетных фондов (ГВФ) — Пенсионный фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и территори¬альный фонды обязательного медицинского страхования. Органы ГВФ на региональном и местном уровнях имеют свои отделения, обслуживающие подотчетные территории.
НК РФ содержит ряд норм о взаимодействии налоговых орга¬нов с другими государственными организациями и банками. Прежде всего это нормы, касающиеся права налоговых инспек¬ций получать ту или иную информацию, необходимую для выпол¬нения ими своих обязанностей, от тех субъектов, которые этой информацией располагают.
На налоговые органы возложен контроль обеспечения полно¬ты и своевременности уплаты юридическими и физическими ли¬цами причитающихся налогов и других обязательных платежей.
Налоговый контроль является необходимым условием и важ¬нейшим методом налогового администрирования. Глав¬ная его цель — препятствовать уходу от налогов, обеспечивать сво¬евременное поступление налоговых доходов в полном объеме.
Государственный налоговый контроль — это система меропри¬ятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; она способствует выявлению резервов увеличения налоговых поступ¬лений в бюджет, улучшению налоговой дисциплины и опирается на совокупность приемов и способов, используемых органами вла¬сти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевре¬менность внесения налогов в бюджет [10; 125].
Налоговый контроль как элемент управления налогообложени¬ем является необходимым условием существования эффективной налоговой системы и обеспечивает обратную связь налогоплатель¬щиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообло¬жения. Налоговый контроль — завершающая стадия управления на¬логообложением, один из элементов методики планирования на¬логовых доходов бюджета.
Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:
•    как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой;
•    как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.
Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контроли¬рующей роли налогов — возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями госу¬дарства, выявления необходимости изменений налогового зако¬нодательства. С другой стороны, налоги — это принудительные денежные отношения, и налоговый контроль со стороны государ¬ства является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной экономической категории и необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию — образование денеж¬ных фондов государства.
В научной литературе государственный налоговый контроль в широком смысле слова определяется как специальный способ обеспечения законности. Его основные задачи — обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательством налогов и платежей, воспрепятствование ухо¬ду от налогов (т.е. налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений).
При рассмотрении налогового контроля как элемента системы государственного управления налогообложением становится оче¬видным, что проверка — лишь одна из форм налогового контроля.
Согласно части I HK РФ субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются ФНС России и его подразделения, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Основными формами проведения налогового контроля должностными лицами налого¬вых органов в ст. 82 НК РФ названы налоговые проверки, полу¬чение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и пла¬тельщиков сборов, проверка данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы, предусмотренные НК РФ.
Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды го¬сударства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налого¬вых отношений: законность, достоверность, полнота, своевремен¬ность, обоснованность, целесообразность, эффективность, опти¬мальность и др. [2; 56].
В зависимости от принадлежности субъектов налогового кон¬троля к ветвям государственной власти можно выделить контроль органов законодательной (представительной) власти, органов ис¬полнительной власти, органов судебной власти, президентский контроль. Безусловно, для большинства субъектов государствен¬ной власти налоговый контроль является одним из видов деятель¬ности.                                     
Налоговый контроль призван мобилизовать в бюджетную сис¬тему запланированные налоговые доходы и другие обязательные платежи, осуществить полноту учета налогоплательщиков и объек¬тов налогообложения, снизить число судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового кон¬троля.
Существуют следующие основные формы налогового админи-стрирования:
•    регистрация и учет налогоплательщиков;
•    прием и обработка отчетности;
•  учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности;
•    контроль за своевременным поступлением платежей;
•    камеральные налоговые проверки;
•    выездные налоговые проверки;
•    производство по делу о налоговом правонарушении;
•    реализация материалов налоговых проверок;
•    анализ эффективности налогового администрирования на всех уровнях управления.
По времени осуществления различают предварительный, теку¬щий и последующий налоговый контроль. Это деление весьма условно, так как одни и те же контрольные мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующи¬ми относительно различных связанных с исполнением налоговых обязательств действий.
Например, камеральная проверка расчета по налогу на прибыль за I квар¬тал по отношению к моменту исчисления налога за I квартал является по¬следующим контролем, по отношению к моменту уплаты налога — предва¬рительным контролем, по отношению к процессу исполнения обязательств по уплате налога за весь налоговый период (год) — текущим контролем.
Формы налогового контроля как способы выражения его со-держания разделяются на две группы:
•    государственный налоговый контроль, обусловленный импе-ративностью налогов (различные виды проверок, осуществляемых налоговыми, таможенными органами, органами федерального каз-начейства, налоговой полиции). Сущностный признак этих форм налогового контроля — возможность применения мер ответствен¬ности за нарушение налогового законодательства непосредственно в процессе реализации результатов контроля (чаще всего это по¬следующий, реже — текущий контроль). Формой предварительно¬го контроля в этой группе является профилактика налоговых пра¬вонарушений (постановка на учет налогоплательщиков, информи¬рование, консультирование по вопросам налогообложения и т.д.);
•    государственный налоговый контроль, обусловленный конт-ролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в об¬ласти налогообложения, в том числе нормативных актов, и т.д.).
Методы государственного налогового контроля, т.е. способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности, весьма разнообразны. Каждому виду налогового контроля (в за¬висимости от времени осуществления, субъекта контроля), каж¬дой форме налогового контроля присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий. Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:
•    воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуж¬дения либо на прямые (административные) и косвенные (эконо¬мические) методы;
•    совершение отдельных контрольных действий (методы про-цедурного характера);
•    организация контрольной работы.
В зависимости от субъекта налогового контроля, кроме госу-дарственного, можно выделить муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и обществен¬ный контроль.
Независимый (аудиторский) контроль проводится специализиро-ванными фирмами, внутренний (внутрихозяйственный) — служба¬ми организации, учреждения.
Определенная специфика муниципального налогового контро¬ля обусловлена тем, что органы местного самоуправления — это самостоятельная децентрализованная форма осуществления управ¬ления. В то же время в исключительном ведении представитель¬ных органов местного самоуправления находится установление и определение ряда элементов местных налогов и сборов (за исклю¬чением муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербур¬га). Поэтому муниципальный налоговый контроль занимает про¬межуточное положение между государственным налоговым кон¬тролем законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем.
Например, в настоящее время органами местного самоуправления. Санкт-Петербурга в рамках муниципального налогового контроля про-водится работа по выявлению неучтенных объектов обложения земель¬ным налогом и налогами на имущество предприятий и физических лиц.
Общественный налоговый контроль осуществляется отдельны¬ми гражданами, трудовыми коллективами, политическими парти¬ями, общественными организациями и др. Его формами, в част¬ности, являются обращение с законодательной инициативой по вопросам налогообложения в законодательные (представительные) органы власти и органы местного самоуправления; обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должност¬ных лиц в вышестоящем налоговом органе или суде; обращение в Конституционный суд Российской Федерации с жалобами на несоответствие налоговых законов Конституции РФ.
Основным критерием эффективности налогового контроля является его безусловное соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности и системности.


1.2. Нормативное регулирование организации деятельности налоговых органов
Система нормативного регулирования налогообложения в Рос-сийской Федерации — это совокупность нормативно-правовых актов и норм, закрепленных Конституцией Российской Федера¬ции (Конституцией РФ), Налоговым кодексом РФ (НК РФ), фе¬деральными законами, законами субъектов Российской Федера¬ции (субъектов РФ), решениями органов местного самоуправле¬ния, а также изданными на их основе межведомственными и ведомственными нормативными документами.
В Российской Федерации система нормативного регулирования налогообложения находится в стадии реформирования. Происхо¬дит процесс корректировки второй (специальной) части Налого¬вого кодекса, вносятся изменения и дополнения в отдельные ста¬тьи и положения федеральных и региональных законов, докумен¬тов местного самоуправления, ведомственных документов и т.д. Систему нормативного регулирования налогообложения можно представить в виде совокупности нормативных документов, рас¬пределенных по четырем уровням.
Каждый уровень — это определенные виды документов, сте¬пень их влияния и область регулирования.
Первый уровень (высший) — это Конституция (Основной закон) РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации, включающий час¬ти I и II, федеральные законы о налогах и сборах, не вошедшие во вторую (специальную) часть НК РФ, указы Президента Рос¬сийской Федерации и постановления Правительства.
Наиболее общие принципы нормативного регулирования на-логообложения в РФ закреплены в Конституции РФ.
В соответствии со ст. 15 «Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применя¬ется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не долж¬ны противоречить Конституции РФ... Законы подлежат офици¬альному опубликованию».
Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить за¬конно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
В соответствии со ст. 71 «в ведении Российской Федерации находятся:
з) федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы; феде¬ральные фонды регионального развития».
В соответствии со ст. 72 «в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находятся:
и) установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации».
В соответствии со ст. 1 НК РФ «законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы на-логообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и по¬рядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекраще¬ния действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Рос¬сийской Федерации и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых орга¬нов и других участников отношений, регулируемые законодатель¬ством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц».
В соответствии со ст. 4 НК РФ «федеральные органы испол-нительной власти, органы исполнительной власти субъектов Рос¬сийской Федерации, исполнительные органы местного самоуправ¬ления, органы государственных внебюджетных фондов в преду¬смотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах…»
В соответствии со ст. 75 Конституции РФ «система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогооб¬ложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются фе¬деральным законом».
Второй уровень документов — это законы субъектов РФ, ука¬зы, постановления и решения глав субъектов РФ, не противоре¬чащие Конституции РФ и федеральным законам, а также приня¬тые на их основе.
В соответствии со ст. 1 НК РФ «законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.
Нормативные правовые акты органов местного самоуправле¬ния о местных налогах и сборах принимаются представительны¬ми органами местного самоуправления в соответствии с настоя¬щим Кодексом».
Третий уровень — это нормативные документы (в том числе до-кументы, прошедшие экспертизу в органах юстиции), издаваемые государственными органами федерального, регионального и мест¬ного уровня, а также официальные разъяснения, указания, мето¬дические материалы и др.
В соответствии со ст. 4 НК РФ «Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Россий¬ской Федерации, Государственный таможенный комитет Россий¬ской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструк¬ции и методические указания по вопросам, связанным с налого¬обложением и сборами, которые не относятся к актам законода¬тельства о налогах и сборах».
Четвертый уровень — это рабочие документы организаций.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Документы данного уровня содержат исходя из уста-новленных правил учета согласно ст. 313 НК РФ, специфики усло¬вий хозяйствования, структуры и размеров организации и других факторов внутренние распорядительные документы налогового учета, организации, носящие обязательный характер для системы регла¬ментирования хозяйственной деятельности организации и форми¬рующие учетную политику организации. В соответствии со ст. 313 НК РФ «система налогового' учета организуется налогоплательщи¬ком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Поря¬док ведения налогового учета устанавливается налогоплательщи¬ком в учетной политике для целей налогообложения, утверждае¬мой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».
Одним из основных документом четвертого уровня, регламентирующего порядок работы налоговых органов с налогоплательщиками, является должностная инструкция.
Должностная инструкция  -  документ, регламентирующий производственные полномочия и обязанности работника в соответствии с занимаемой им должностью. Это один из тех кадровых документов, которые  на протяжении уже 15 лет, составляются для улучшения условий работы и кадровой политики ФНС. Отсюда и отношение к нему, как к формальному документу, не имеющему ничего общего с реальной деятельностью предприятия. О должностных инструкциях вспоминают, как правило, только при проведении очередной реорганизации, например, слияние или наоборот разделение отделов. А также при переходе обязанностей в другие отделы.
Главной задачей должностной инструкции является описание того, что от работника требует (и хочет получить) организация в рамках достижения своей стратегической цели. Наличие должностных инструкций должно исключить вольное трактование сотрудниками своих обязанностей и полномочий, избавить руководителя от необходимости каждый раз подробно указывать на обязанности подчиненного, а также  сократить время, используемое на индивидуальное обучение (введение в курс дела) каждого нового сотрудника.
Существует несколько подходов к разработке должностных инструкций :
• анализ и корректировка существующего на предприятии пакета базовых кадровых документов (положения об организационной структуре, положений о подразделениях, штатного расписания, должностных инструкций);
• анкетирование работников предприятия;
• использование тарифно-квалификационных справочников и других внешних нормативных документов.
Наибольший эффект достигается при сочетании этих подходов. Каждый их них  с разной степенью точности помогает определить, что делает или должна делать каждая структурная единица (от подразделения до конкретного работника).
В более широком смысле такой анализ предполагает диагностику существующей структуры управления для того, чтобы:
- преобразовать ее  в соответствии с задачами текущей деятельности и с целями предприятия;
- рационально распределить функциональные обязанности и зоны ответственности;
- привести в соответствие положения о подразделениях и ведущих должностных позициях;
- в соответствии с ними разработать пакет должностных инструкций.
Для достижения этих целей чрезвычайно эффективным является использование так называемой  бизнес-модели. Анализ описанных бизнес-процессов дает наиболее полную и целостную картину деятельности компании, понимание роли каждого сотрудника в общем процессе, позволяет определить сравнительную ценность отдельных функций сотрудника для реализации целей компании.
В общем случае, бизнес-процесс – это поток работы, проходящий от одного специалиста к другому или от одного подразделения к другому (в зависимости от уровня детализации). Как правило, не существует стандартного списка бизнес-процессов. Каждое предприятие формулирует свой перечень, который определяется спецификой его деятельности и управления.
Если вся деятельность предприятия описана с помощью бизнес-процессов,  разработка на их основе должностных инструкций значительно упрощается. Более того, наличие бизнес-модели является гарантией того, что никакие работы не упущены из вида, все функции распределены между исполнителями правильно, «горизонтальные» связи между подразделениями и сотрудниками установлены верно. Полная модель бизнес-процессов если и не заменяет, то сделает прозрачными процедуры формирования всех базовых кадровых документов.
Однако лишь немногие предприятия могут похвастаться тем, что имеют такую модель, и еще меньше предприятий могут говорить об управлении бизнес-процессами. Как правило, если на предприятии и разработана бизнес-модель, то она включает только ключевые бизнес-процессы. Однако и это является эффективной помощью при разработке должностных инструкций.
Отсутствие или недостоверность исходных документов на предприятии может быть восполнено за счет информации, полученной с помощью анкетирования персонала компании.
Однако опрос персонала полезен не только при отсутствии исходной информации. Он представляет ценность и сам по себе. Грамотно построенный и проведенный опрос ведущих специалистов и рядовых сотрудников предприятия дает много полезной информации для анализа существующего на предприятии распределения функциональных обязанностей, и поиска путей повышения эффективности работы персонала.
Для разработки должностных инструкций, анкеты должны быть составлены таким образом, чтобы проводить опрос на  двух уровнях:
• опрос руководства и ведущих специалистов, отвечающих за функциональные направления или отдельные блоки работ (какие функции, по их мнению, выполняют подразделения),
• опрос рядовых  сотрудников этих подразделений (что они делают на самом деле).
Кроме того, анкеты могут быть составлены таким образом, чтобы оценить мнение сотрудников не только о реальном, но и желаемом положении дел на предприятии:
• опрос сотрудников о реальном распределении функциональных обязанностей (какие функции реально выполняются);
• мнение сотрудников о желаемом распределении функциональных обязанностей (какие функции, по их мнению, должны выполняться).
Международные налоговые отношения строятся в Российской Федерации исходя из следующих целей:
•    устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков;
•    гармонизация налоговых систем и налоговой политики;
•    унификация фискальной политики и стандартизация нало¬гового законодательства;
•    разрешение возникающих проблем по урегулированию во¬просов двойного налогообложения;
•    предупреждение уклонения от налогообложения;
•    предупреждение принятия дискриминационных действий в отношении налогоплательщиков-нерезидентов;
•    согласование налогообложения инвестиционной деятельности;
•   другие стратегические цели.
Налоговые отношения в каждой стране регламентируются за-конодательными и нормативными документами — как нацио¬нальными, так и международными. В Российской Федерации формой применения норм международного права являются меж¬дународные договоры и соглашения.
В системе налогового законодательства международные согла¬шения делятся на:
1. Международные соглашения общего характера. Они устанав-ливают общие правила в области налогообложения. Так, в соот¬ветствии со ст. 15 Конституции РФ «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Рос¬сийской Федерации являются составной частью ее правовой си¬стемы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора».
2. Собственно налоговые соглашения:
• общие налоговые соглашения (конвенции) — международ¬ные договоры рекомендательного характера, затрагивающие весь круг вопросов в области налогов;
• ограниченные налоговые соглашения — распространяются на конкретные налоги.
3. Договоры по налоговым вопросам:
•    соглашения о налоговых режимах и льготах;
•   торговые соглашения.
Договоры предусматривают, как правило, режим наибольше¬го благоприятствования, предоставление льгот и т.д.
В соответствии со ст. 7 НК РФ «если международным догово¬ром Российской Федерации, содержащим положения, касающие¬ся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нор¬мы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных до¬говоров Российской Федерации».


1.3. Состав и структура ИФНС РФ. Основные задачи и функции.
Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов [10; 204].
Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.
Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.
Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.
Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций.
Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы.
Количество заместителей руководителя Службы устанавливается Правительством Российской Федерации.
Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов Федеральной налоговой службы осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Место нахождения Федеральной налоговой службы - г. Москва.
 

 
Рис.1. Структура ФНС РФ
 
Основными задачами ИФНС являются:
1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками.
2. Контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов.
3. Контроль за производством и оборотом этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.
4. Контроль за правильностью применения контрольно-кассовых машин.
5. Организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.
ИФНС в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие основные функции:
 Осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды.
 Осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, обеспечивает своевременный и полный учет налогоплательщиков и на их основе ведет разделы Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра налогоплательщиков.
 Бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, о законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Проводит разъяснительную работу по вопросам государственной регистрации юридических лиц, по порядку заполнения форм установленной отчетности, по срокам  исчисления и уплаты налогов и сборов.
 Контролирует своевременность представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяет достоверность этих документов.
 Осуществляет взыскание платежей, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков, возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей через банки и иные финансово-кредитные учреждения.
 Производит выездные налоговые проверки на местах по соблюдению налогового законодательства, применяет установленные законодательством Российской Федерации санкции в случае нарушения законодательства о налогах и сборах, предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, о взыскании задолженности по налогам, сборам и пеням, подготавливает материалы для проведения  ареста имущества в случае неисполнения обязанности по уплате налогов. В необходимых случаях производит изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии прибыли (доходов) или иных объектов налогообложения в порядке, установленном Налоговым кодексом.
 Проводит совместно с правоохранительными и другими контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
 Предъявляет в арбитражный и народный суды иски о ликвидации предприятий любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства.
 Осуществляет работу по учету, оценке и реализации конфискованного и бесхозного имущества.
 Приостанавливает операции по счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях неисполнения налогоплательщиками в установленные сроки обязанностей по уплате налогов и других обязательных платежей, непредставления бухгалтерских балансов, деклараций и других документов, связанных с исчислением, уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
 Осуществляет в пределах своей компетенции валютный контроль за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации.
 Проводит реструктуризацию задолженности предприятий и организаций.
 Осуществляет контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также оборотом табачной продукции.
 Осуществляет в установленном порядке регистрацию контрольно-кассовых машин, используемых в организациях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 Осуществляет контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 Представляет в установленном порядке в пределах своей компетенции в соответствующие правоохранительные и контролирующие органы, органы исполнительной власти информацию о выявленных нарушениях.
 Составляет, анализирует и представляет  отчеты, сведения в Управление.
 Осуществляет работу по подбору и расстановке, по профессиональной переподготовке и повышению квалификации кадров.
 Ведет делопроизводство, учет поступающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности.
 Рассматривает заявления, предложения, жалобы граждан, предприятий и организаций по вопросам налогообложения и жалобы на действия работников Инспекции.
 Привлекает в соответствии с действующим законодательством к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе.
 Осуществляет иные функции, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.


2. Анализ работы Инспекции ФНС № 1 по г. Москве
2.1. Основные характеристики деятельности налоговой инспекции
Инспекция ФНС России № 1 по  г. Москве создана на основании Постановления Совета Министров от 24.01.1990г. №76. Она входит в единую систему органов Федеральной налоговой службы РФ, данная организация является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, утвержденную Управлением ФНС, текущие счета, печать с изображением государственного герба РФ и со своим наименованием.
ИФНС № 1 по  г. Москве составляет единую централизованную систему контроля за:                       
 соблюдением законодательства о налогах и сборах
 правильностью исчисления,  полнотой  и  своевременностью  внесения  в  соответствующий  бюджет налогов  и  сборов                                                                           
 правильностью исчисления,  полнотой  и  своевременностью  внесения  в  соответствующий  бюджет налогов и других обязательных платежей
 правильностью исчисления,  полнотой  и  своевременностью  внесения  в  соответствующий  бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ.
 соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
Главными задачами налогового органа являются:
 Контроль за соблюдением налогового законодательства;
 Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью  внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленным законодательством РФ;
 Валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле и Законом о налоговых органов РФ.
В соответствии с Положением об Инспекции ФНС России № 1 по  г. Москве, утвержденным руководителем Управления ФНС России от 17.12.2004, приказа Управления ФНС России по г. Москве от 26.11.2004 № 15  руководство Инспекцией ФНС России № 1 по  г. Москве осуществляет руководитель инспекции.
Руководитель инспекции осуществляет руководство Инспекцией ФНС России № 1 по  г. Москве на основе единоначалия; несет персональную ответственность за выполнение возложенных  на Инспекцию задач и функций; координирует деятельность заместителей Руководителя инспекции; формирует в пределах предоставленных полномочий кадровую политику в Инспекции, утверждает фонд оплаты труда в пределах доведенных Управлением ФНС России по г. Москве лимитов бюджетных обязательств, решает в пределах своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы, подготавливает представления для награждения работников Инспекции ведомственными наградами, нагрудными знаками и почетными грамотами для рассмотрения в Управлении ФНС России по г. Москве, обеспечивает контроль за работой структурных подразделений Инспекции по налоговому администрированию; за расходованием средств федерального бюджета с использованием государственного имущества, обеспечивает внутреннюю безопасность и внутриобъектовый режим Инспекции, обеспечивает в пределах своих полномочий проведение работы по модернизации технологических процессов на основе программного комплекса «ЭОД», непосредственно координирует и контролирует деятельность отделов: финансового и общего обеспечения; информационных технологий.  
Организационная структура Инспекции строится по функциональному принципу, то есть, сотрудники, выполняющие сходные функции, теснее связаны друг с другом (Рис. 2). В этом случае внутри организации формируются отделы, куда входят люди со сходными специальностями. Эта структура имеет ряд недостатков:
• Сотрудники решают проблемы своего отдела и совершенство не уделяют внимания проблемам организации в целом;
• Сотрудники каждого отдела становятся узкими специалистами и с трудом переключаются на другие задания и обязанности.
Организационная структура ИФНС России
Руководитель инспекции

 

Зам.руководителя
 Зам.руководителя
  Зам.руководителя
  Зам.руководителя

 


Нач. ОКП №1  Нач. ОКП №2  Нач. ОКП №3  Нач. ОКП №4  Нач. ОКП №5  Нач. ОВП №1  Нач. ОВП №2  Нач. ОВП №3  Нач. ОВП №4

 

Нач. ОРсНП  Нач. отдела ввода и обработки данных  Нач. ООК  Нач. отдела урегулирования задолженности  Нач. отдела регистрции  Нач. бухгалтерии, хозяйственный отдел  Нач. ИТ отдела  Нач. юр. отдела

ОКП – отдел камеральных проверок
ОРсНП – отдел работы с налогоплательщиками
ООК – отдел оперативного контроля
ОВП – отдел выездных проверок
ИТ – отдел информационных технологий

Рис. 2. Схема организационной структуры ИФНС № 1 по г.Москве

Руководитель ИФНС № 1 по  г. Москве  имеет четырех заместителей, полномочия и функции которых определяются должностными инструкциями и приказом руководителя о разграничении полномочий.
Отдел общего и финансового обеспечения занимается обеспечением комфортных условий труда, снабжением необходимыми средствами труда, обслуживанием зданий и помещений, их ремонтом, а также делопроизводством и ведением архива.
Юридический отдел представляет интересы ИФНС № 1 по  г. Москве  в Арбитражном суде и судах общей юрисдикции, занимается правовой экспертизой документов, а также сопровождением по процессуальным вопросам производства судебных и административных дел по налоговым правонарушениям и т.д.
Отдел информационных технологий в целях повышения эффективности деятельности обеспечивает работоспособность прикладных программных средств, проводит обучение и консультирование пользователей, обеспечивает защиту от потерь данных в компьютерной системе.
Отдел урегулирования задолженности образован в целях организации работы по взысканию финансовых средств у неплательщиков для погашения задолженности перед бюджетом.
Отдел камеральных проверок осуществляет проведение камеральных проверок налогоплательщиков, обеспечение производства по делам о налоговых и административных нарушениях, обеспечивает применение санкций в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Отделы выездных проверок занимается планированием выездных проверок юридических лиц на календарные периоды, подготовкой, проведением и анализом эффективности проведенных выездных проверок.
Отдел, работу которого рассмотрим более подробно  называется «Отдел работы с налогоплательщиками». Отдел ведет разнообразную деятельность по работе с налогоплательщиками, а также работа со СМИ. Обязанности данного отдела описаны в регламенте организации работы с налогоплательщиками, который в свою очередь устанавливает Управление Федеральной Налоговой Службы России, далее УФНС России. (Приложение №1).
По штатному расписанию на данный отдел предусмотрено 30 штатных единиц:
 Начальник отдела – 1 ед.;
 Заместитель начальника отдела – 2 ед.;
 Главный государственный налоговый инспектора – 3 ед.;
 Старший государственный налоговый инспектор – 5 ед.;
 Государственный налоговый инспектор – 9 ед.;
 Специалист 1 разряда – 10 ед.
Фактически в отделе числится 21 штатная единица, из них 3 находятся в декретном отпуске. 
В связи с резкой нехваткой кадров в отделе приходится совмещать одной должности обязанности нескольких должностей. Это ведет к чрезмерно большой загрузке кадрового состава и постоянные переработки. Так, например, обязанности старшего государственного налогового инспектора не соответствуют действительности.
Отдел занимает два зала на первом этаже, согласно регламента об отделе. Для каждой штатной единицы организовано отдельное рабочее место, включающее в себя:
 Рабочий стол и приставка;
 Системный блок, клавиатура, мышь;
 Монитор;
 Принтер;
 Канцелярские принадлежности;
 Компьютеры оснащены специализированными программами («АИС-2 Москва», Гарант, Консультант +,  СОУН, Пенсионный фонд, Банки, Тест «2 –НДФЛ», Lotus Notus, MS Office и т.д.)
В залах имеются шкафы для хранения принятой налоговой и бухгалтерской отчетности, а также для хранения и размещен6ия различных форм заявлений и бланков деклараций.
Для сотрудников Инспекции, а в частности «отдела работы с налогоплательщиками», УФНС России разработал должностные обязанности сотрудников отдела. Но должностные инструкции рассчитаны на фактическую численность отдела не менее 90 процентов. Так как на отдел возложен огромный перечень обязанностей и установлены очень короткие сроки.
Низкая штатная численность обусловлена с низкой оплатой труда государственных служащих и неблагоприятными условиями работы. В инспекции штат состоит из опытных сотрудников, проработавших в этой или подобных структурах по много лет, и их относят к работникам патриотам. Средний возраст таких сотрудников близок к пенсионному. Другую часть сотрудников составляют молодые, не опытные служащие, которые параллельно учатся в ВУЗах или только что их закончили. Период работы таких сотрудников мал, в среднем, 1-2 года.
В данной Инспекции по регламенту количество сотрудников должно составлять 320 единиц. В настоящий момент фактическое количество сотрудников составляет 209 единиц (с учетом временно не трудоспособных). Количественное соотношение между опытными сотрудниками со стажем работы в данной структуре более 5 лет и молодыми, начинающими специалистами, в среднем составляет соотношение 30 / 70.
Стаж работы сотрудников в рассматриваемом отделе составляет:
 Свыше 5 лет – 6 единиц;
 Стаж 2-5 лет – 5 единиц;
 Стаж менее 2 лет – 8 единиц.
 Общая численность отдела - 19 человек.
В связи с этим я и хочу пересмотреть должностные обязанности, делая упор на возраст и опыт сотрудников в данной области, но с учетом тех же требований и обязанностей, предъявленных к отделу в целом. Например, действующая должностная инструкция на старшего государственного налогового инспектора содержит только часть обязанностей, которые приходится выполнять инспектору. Но данная инструкция рассчитана на полный штат отдела, что в нашем случае, к сожалению недостижимо.
Инспекцией ФНС № 1 по  г. Москве за период с 1 июля 2005 года по 31 декабря 2007 года в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесено 43511 записей, в том числе 5209 записей о государственной регистрации юридических лиц в связи с их созданием, 4280 записей - о прекращении деятельности юридических лиц в с связи с ликвидацией, из них 3263 записи - о нахождении юридических лиц на стадии ликвидации, 319 записей - о прекращении деятельности юридического лица в результате реорганизации, 4517 записей - о внесении изменений в учредительные документы. В 2007 году внесено 2357 записей о государственной регистрации юридических лиц в связи с их созданием, 2221 запись о государственной регистрации юридических лиц в связи с их ликвидацией, и 125 записей о прекращении деятельности юридических лиц в результате реорганизации.
Таблица 2.1
Сведения о налогоплательщиках, зарегистрированных в ИФНС №1 по г. Москве
Налогоплательщики на 1 января 2007 г. На 1 января 2008 г. Темп роста, %
Организации, ед. 3210 3641 113,4
Индивидуальные предприниматели, чел. 6988 7582 108,5
Всего 10198 11223 110,05

За 2007 год в консолидированный бюджет поступило налога на прибыль 1777,5 млн.рублей, или 149% к 2006 году (больше на 584,5 млн. рублей).
Удельный вес налога на прибыль в общем объеме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет составил 15,5% и увеличился по сравнению с 2006 годом на 3,5 процентных пункта.
В федеральный бюджет мобилизовано 289,6 млн. рублей, что составляет 112,7 % к 2006 году (больше на 32,5 млн. рублей). Выполнение задания, установленного ФНС России, по мобилизации налога в федеральный бюджет составило 123,3 % (больше на 54,7 млн.рублей).
Удельный вес налога на прибыль в общем объеме поступлений в федеральный бюджет составил 6,4 % против 5,8 % в 2006 году.
Причины, повлиявшие на поступление налога на прибыль за 2005 год:
- увеличение у организаций доходов от реализации продукции (работ, услуг);
- снижение внереализационных расходов и расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (в основном косвенных расходов).
Задолженность по налоговым платежам по налогу на прибыль за 2007 год снизилась на. 16 % (на 25,9 млн.рублей) и на 1 января 2008 г. составила 136,2 млн.рублей или 32,2 % от общей суммы задолженности. Из общей суммы задолженности по налоговым платежам недоимка по налогу на прибыль составляет 50,7 млн.рублей (37,2%), реструктурированная задолженность - 24,4 (17,9%), приостановленные к взысканию платежи - 61,1 млн.рублей (44,9%).
Поступления налогов со специальным налоговым режимом, страховых взносов и единого социального налога в федеральный бюджет и на счета государственных внебюджетных социальных фондов (пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды медицинского   страхования   с   учетом   расходов   на   цели   государственного социального страхования)   составили   6409,2 млн.рублей или 118,9 % к 2006 году.

 


Таблица 2.2
Динамика налоговых платежей за 2006-2007 гг., тыс.руб.
Наименование налога 2006 г. 2007 г. Темп роста, %
Налог на прибыль 2361602 3845015 162,82
НДФЛ 4880356 6035550 123,67
НДС 10707098 12722052 118,81
Акцизы 11642 27087 232,67
Налог на имущество организаций 161284 170427 105,67
Земельный налог 41596 55821 134,20
Транспортный налог 6409 11085 172,96
Налог, взымаемый по упрощенной системе налогообложения 23087 34737 150,46
ЕСН 1299504 1490531 114,70
ЕНВД 23132 40419 174,73
ИТОГО 3361649 4090429 121,68

Из общего объема поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет собрано 4508,2 млн.рублей (39,3% от общего объема поступлений), что к 2006 году составляет 102,1%.


2.2. Анализ контрольной работы  Инспекции ФНС № 1 по г. Москве
За 2007 год в результате контрольной работы Инспекцией ФНС № 1 по г. Москве дополнительно начислено налогов и предъявлено пеней и налоговых санкций в сумме 734,5 млн.рублей, что составляет 5% к поступлениям в бюджет и внебюджетные фонды.
Проведено 266545 камеральных проверок, по результатам которых дополнительно начислено в бюджет и внебюджетные фонды 141,7 млн.рублей налоговых платежей, включая налоговые санкции и пени. Наибольшая результативность при этом достигается в тех случаях, когда в процессе проверок используются дополнительные документы, объяснения и сведения. Так, при проведении 23796 проверок (8,9% от общего количества проверок) были затребованы дополнительные материалы и по результатам их рассмотрения доначислено налогов в сумме 88,5 млн.рублей, что составляет 62,5% от общей суммы дополнительно начисленных платежей.
За 2007 год по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах проведено 1807 выездных налоговых проверок юридических лиц и 661 проверка физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Эффективность проводимых проверок по юридическим лицам составила 86,5% (1563 проверки) и физическим лицам - 96,5% (638 проверок).
Таблица 2.3
Эффективность контрольной работы по юридическим лицам за 2007 год

N п/п Период Количество проверок (единиц) Из них выявивших нарушения (единиц) Эффективность проводимых проверок, в % Рост (снижение) эффективности проводимых проверок к соотвествующему периоду 2004года, (+/-).
1 1 квартал 740 575 77,7 7,6
2 2 квартал 301 224 74,4 8,5
3 3 квартал 243 189 77,8 0,3
4 4 квартал 196 162 82,7 14,6
5 Итого 1480 1150 77,70 7,75
Графически эффективность контрольной работы по юридическим лицам изображена на Рисунке 3.
 
Рис.3. Эффективность контрольной работы ИФНС №1 по г. Москве

Проведена определенная работа по обеспечению декларирования доходов физических лиц за 2006 год. По состоянию на 1 апреля 2007 года декларации о доходах представили. 38,2 тыс. физических лиц, в т.ч. 11,2 тыс. индивидуальных предпринимателей. От государственных служащих получено 6,9 тыс.деклараций о доходах и имуществе, принадлежащим им на праве собственности.
Осуществлялся прием и обработка сведений о выплаченных работодателями физическим лицам доходах и удержанных налогах. На 1 января 2008 года 9761 налоговым агентом представлены 808,1 тыс. сведений.
Проводится контроль за применением контрольно-кассовой техники.
По состоянию на 1 января 2008 года в Инспекции ФНС № 1 по г. Москве зарегистрировано 30231 единица ККТ.
В 2007 году налоговыми органами проведено 10202 проверки по вопросам соблюдения требований законодательства о применении ККТ, установлено 1633 нарушения. По результатам проверок наложены штрафные санкции на сумму 5,1 млн.рублей, взыскано 4,1 млн.рублей.
Налоговыми органами проводилась работа по внедрению контрольно-кассовой техники (таксометров) в таксомоторах индивидуального пользования. За 2007 год внедрено 1024 единицы ККТ (таксометров).


2.3. Применение информационных технологий в работе налоговых   органов
Автоматизированная информационная система ФНС России - трехуровневая система (ИФНС - УФНС - ФНС), связанная единой транспортной средой, состоящей из 1260 телекоммуникационных узлов "Дионис", работающих круглосуточно [21; 12].
Система решает комплекс функциональных задач:
- контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
- своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет;
- обеспечение правильности исчисления платежей гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет;
- контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов на правильность определения прибыли, дохода, иных объектов обложения исчисления налогов и других платежей в бюджет;
- осуществление возврата излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения;
- взаимодействие с соответствующими органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками по вопросам контроля за правильностью реализации и исполнения налогоплательщиками законодательных и других распорядительных документов;
- передача правоохранительным и судебным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;
- обеспечение правильности применения финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации и республик в ее составе за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов за эти нарушения и своевременности взыскания средств по ним;
- осмотр, фиксация содержания и изъятия у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения;
- осуществление работ по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозного имущества и имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;
- получение от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документов, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов;
- приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;
- составление, анализ и представление вышестоящим государственным налоговым органам установленной отчетности, а районным и городским финансовым органам - ежемесячных сведений о фактически поступивших суммах налогов и других платежах в бюджет;
- рассмотрение заявлений, предложений и жалоб граждан, предприятий и организаций по вопросам налогообложения и жалоб на действие должностных лиц государственных налоговых инспекций;
- ведение в установленном порядке делопроизводства, осуществление учета поступающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности;
- учет налогоплательщиков (по категориям, территории, видам налогообложения, роду деятельности);
- учет поступления налогов (по категориям налогоплательщиков, территории, видам налогов, роду деятельности, банкам) на любую дату учета;
- анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;
- информирование органов власти о поступлении налогов (республиканских, городских);
- совершенствование функционирования системы налогообложения (методические разработки, информационное обеспечение, взаимодействие с органами власти по исполнению налогового законодательства);
- информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение им системы налогообложения.
- АИС представляет собой совокупность взаимодействующих информационных подсистем, базирующихся на электронном информационном хранилище.
Многообразие видов объектов налогообложения, характеризующихся различными степенями сложности - вот та область, в которой система работает. Все это определяет сложность и динамичность налогового администрирования.
Для эффективной организации налогового администрирования необходимо обрабатывать большие объемы информации в строго регламентированные интервалы времени. Сделать это можно только с использованием информационных технологий обеспечивающих необходимый спектр ИТ-услуг.
Одновременно возникает вопрос: "Как бороться со сложностью в системе, чтобы добиться устойчивой работы?". Надо попытаться уменьшить в системе многообразие, через унификацию и стандартизацию, как самих рабочих процессов, так и поставляемых для них ИТ-услуг.
Основные направления развития:
- формирование государственных реестров ЕГРН и ЕГРЮЛ;
- внедрение системы приема налоговых деклараций по каналам связи;
- внедрение программного комплекса "Система ЭОД" (задача электронной обработки данных в архитектуре "клиент-сервер");
- поддержание в актуальном состоянии форматов передачи налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде;
- полный электронный документооборот между органами федерального казначейства Минфина России и управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации;
- внедрение ПИК "Госмонополия РСМ" (задача обеспечения налогового контроля в сфере оборота алкогольной и табачной продукции) в соответствии с графиком, разработанным Департаментом налогов и сборов с алкогольной и табачной продукции;
- создание интегрированной базы информационных ресурсов ФНС России (по 80-ти функциональным направлениям);
- отладка и внедрение средств удалённого доступа к информационным ресурсам ФНС России;
- внедрение систем информационного обмена по каналам связи с использованием средств электронной цифровой подписи.
ФНС России проведена масштабная работа по формированию транспортной среды системы телекоммуникаций. С этой целью был заключен государственный контракт с ОАО "РТКомм.РУ" на подключение к IP-сети 93 налоговых органов различного уровня, в число которых вошли все управления ФНС России по субъектам Российской Федерации. Создана основа для эффективного использования в работе налоговых органов имеющихся в распоряжении Министерства информационных ресурсов. Минсвязи России, "Связьинвест", другие авторитетные представители отрасли связи высоко оценили результаты мероприятий по формированию транспортной среды системы телекоммуникаций ФНС России, признав, что уровень автоматизации и информатизации налоговых органов отвечает потребностям сегодняшнего дня [20; 15].
Имеющиеся в ФНС России базы данных охватывают значительные информационные массивы, но некоторые из них пока еще недоступны для региональных управлений. Подключением управлений и министерства к IP-сети будут созданы условия для прямого доступа в базы данных из субъекта Российской Федерации. Решение этой задачи, прежде всего, позволит добиться оперативности информационного обеспечения работы налоговых органов. В результате сократится время отклика при обращении к информации, находящейся или отсутствующей в базах данных федерального уровня.
ФНС комплексно подошло к решению задачи удаленного доступа в базы данных. Ст. 102 Налогового кодекса вводит понятие "налоговая тайна" и порядок обращения со сведениями, ее составляющими. В связи с этим следующим шагом является оснащение налоговых органов средствами защиты информации. В настоящее время во всех управлениях ФНС России по субъектам Российской Федерации и значительной части налоговых органов местного уровня разворачиваются и настраиваются криптомаршрутизаторы. Одновременно руководителям Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации дано указание о развертывании работ по формированию региональной системы телекоммуникаций с тем, чтобы уже в этом году налоговые органы местного уровня получили удаленный доступ к базам данных регионального и федерального уровня. Техническую поддержку данного проекта осуществляет ГНИВЦ ФНС России.
Многие налогоплательщики в г. Москве уже представляют отчетность по каналам связи. ФНС интенсивно работает над утверждением форматов всех форм отчетности, чтобы повысить уровень их автоматизированной обработки.
Автоматизация системы управления Инспекции подразумевает автоматизацию работы Инспекции.
Таким образом, автоматизация деятельности Инспекции приведет к многим положительным результатам:
• ускорение обслуживания налогоплательщиков: это произойдет благодаря более быстрому поиску информации по запросам посетителей, а также с помощью внедрения Интернет-технологий. Отсюда вытекает другая положительная  сторона:
• уменьшение очередей.  Все мы очень не любим ждать, и отсутствие очереди поможет налогоплательщикам сократить время пребывания в Инспекции, а само пребывание сделать более приятным;
• улучшение условий труда сотрудников Инспекции. Это связано не только с внедрение новой, более современной техники, но и с уменьшением конфликтных ситуаций с посетителями.
С другой финансовой стороны мы получим следующие результаты:
• повышение собираемости налогов и сборов путем улучшения контроля;
• повышение контроля за деятельностью самой Инспекции, ведь всем известен принцип: затраты на сбор налога не должны превышать поступления от него.


3. Совершенствование работы налоговых органов
3.1. Пути повышения эффективности работы налоговых органов
Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов и сти-мулированию производства с целью компенса¬ции издержек, возникающих при реформирова¬нии налогообложения, направленном на сниже¬ние налоговой нагрузки на налогоплательщи¬ков.
Осуществление преобразований в налоговой системе без ущерба для доходной базы бюдже¬та возможно только в сочетании с эффективным налоговым администрированием.
К сожалению, до сих пор не обеспечен пол¬ный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как не устранены лазейки уклонения недобросовест¬ных налогоплательщиков от уплаты налогов.
Реальным путем повышения качества нало¬гового контроля могут стать изменение в поряд¬ке работы налоговых органов и выработка но¬вых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности на¬логоплательщиков, сумм начисленных и упла¬ченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы [22; 21].
2. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций
Для повышения качества налогового контро¬ля налоговых органов представляется целесо¬образным проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня.
1. Анализ сумм начисленных налоговых пла¬тежей.
При проведении горизонтального анализа начисленных сумм по каждому виду налога в от¬дельности в текущем и в прошедших периодах определяются значения абсолютных и относи¬тельных изменений начислений налоговых пла¬тежей и выявляется тенденция в динамике сумм начисленных налоговых платежей.
Проведенный анализ на этом уровне позво¬ляет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых пла¬тежей.
2.  Анализ показателей финансово-хозяй¬ственной деятельности организаций.
Анализ показателей финансово-хозяйствен¬ной деятельности организаций может быть как вертикальным (например, определение структу¬ры баланса посредством расчета удельного веса показателей бухгалтерского баланса по отноше¬нию к валюте баланса), так и горизонтальным (сравнение отчетных показателей текущего пе¬риода с аналогичными периодами прошлых лет).
Данный анализ позволяет проводить количе¬ственный налоговый контроль  за правиль¬ностью и полнотой заполнения налоговых де-клараций, а также качественный налоговый контроль налогоплательщиков, построенный на основе сочетания показателей финансово-хо¬зяйственной деятельности, представленных в налоговых декларациях. В результате этого ана¬лиза определяются налогоплательщики, в отно¬шении которых целесообразно провести выезд-ную или камеральную налоговую проверку. Кри¬териями отбора кандидатов на проведение ка¬меральных и выездных налоговых проверок мо¬гут служить значительные отклонения показа¬телей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей  за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени.
Проведение такого анализа позволяет значи¬тельно сократить временные затраты сотрудни¬ков налоговых инспекций на отбор налогопла¬тельщиков для проведения налогового контро¬ля в виде камеральных и выездных налоговых проверок, а также повысить эффективность ра¬боты, оценивающуюся как соотношение стоимос¬ти проведения проверки к суммам до начислен¬ных платежей, что особенно актуально в усло¬виях нехватки работников налоговых инспекций и большого количества организаций.
3.  Анализ динамики сумм уплаченных нало¬говых платежей.
На этом уровне проводится сравнительный анализ сумм уплаченных налоговых платежей в процентном отношении от суммы начисленных платежей по каждому виду налога. Особое вни¬мание работников налоговых органов обраща¬ется на налогоплательщиков, которые уплачи-вают текущие налоговые платежи не в полном объеме от суммы начислений, а также на нало¬гоплательщиков, которые уклоняются от упла-ты налогов иными способами. В результате про¬веденного анализа определяются организации, в которых необходимо проконтролировать пол¬ноту и своевременность перечисления налого¬вых платежей и принять соответствующие меры по взысканию задолженности в соответствии с законодательством, что позволит повысить уро¬вень собираемости налоговых платежей.
4. Анализ факторов, влияющих на формиро¬вание налогооблагаемой базы и платежеспо¬собность хозяйствующих субъектов.
На этом уровне налогового контроля прово¬дится всесторонняя оценка финансового поло¬жения налогоплательщиков, выявляются причи-ны, оказывающие негативное влияние на функ¬ционирование организаций и их платежеспо¬собность и приводящие в итоге к уменьшению объемов выпускаемой продукции и, соответ¬ственно, к уменьшению налогооблагаемой базы. Такой анализ позволяет прогнозировать пер-спективу развития финансово-хозяйственной деятельности организаций. Мониторинг финан¬сово-хозяйственной деятельности организаций, осуществляемый на данном уровне, позволит налоговым органам принимать экономически обоснованные и объективные решения в отно-шении хозяйствующих субъектов.
3. Взыскание налоговыми органами задолженности налогоплательщиков по налогам
Более подробного рассмотрения заслужива¬ет налоговый контроль  за ходом взыскания с налогоплательщиков задолженности, поскольку меры принудительного взыскания задолженнос¬ти по налогам обеспечивают значительную долю налоговых поступлений в бюджет. В ходе тако¬го контроля может встретиться следующая си¬туация: налоговые органы обязаны обеспечи¬вать выполнение плана заданного объема нало-говых поступлений в бюджет, а налогоплатель¬щики не могут нормально функционировать при условии выполнения всех налоговых требова¬ний государства. При этом следует отметить, что показатель «собираемость налоговых плате¬жей», введенный в российской экономической практике, не применяется ни в одной развитой стране. По некоторым оценкам, ежегодный не¬добор налоговых платежей в Российской Феде¬рации составляет 40 % от начисленных сумм.
Представляется целесообразным выработать определенную программу в целях взыскания образовавшейся задолженности. Предлагается классифицировать организации, имеющие за¬долженность по налоговым платежам, по пяти категориям, в зависимости от характера обра¬зования задолженности и возможностей долж¬ника по ее уплате:
1)  налогоплательщики, которые осущест¬вили реструктуризацию задолженности по всем налоговым платежам, своевременно упла¬чивают текущие платежи и выполняют гра¬фик погашения задолженности. В отношении этой группы организаций налоговые органы должны следить за своевременностью уплаты платежей по графикам реструктуризации и со¬блюдением платежной дисциплины в отношении текущих платежей;
2)  налогоплательщики, которые осущест¬вили реструктуризацию частичной задолжен¬ности (как правило, по федеральным налогам) и своевременно уплачивают платежи по феде¬ральным налогам.
Данные налогоплательщики нередко не по¬гашают своевременно задолженность в регио¬нальный и местный бюджеты или не перечис¬ляют платежи во внебюджетные фонды. Причем единовременное взыскание с них нереструктурированной задолженности невозможно, по¬скольку это приведет к банкротству должников. Как правило, такая ситуация возникает на крупных промышленных предприятиях, которые име¬ют просроченную дебиторскую задолженность региональному или местному бюджету или не-профинансированные государственные заказы со стороны федерального бюджета. Для реше¬ния данной проблемы организации целесооб¬разно разработать график погашения нереструктурированной задолженности с учетом прогнозируемых финансовых поступлений, воз-можностей использования банковского креди¬тования и т.д. и согласовать его с налоговыми органами. Одним из путей решения данной про¬блемы может быть реализация имущества, ко¬торое числится на балансе хозяйствующего субъекта, но не участвует в производственном процессе. Тем самым одновременно с погаше¬нием задолженности за счет вырученных денеж¬ных средств от реализации имущества уменьша¬ется сумма начисляемого налога на имущество;
3) налогоплательщики, которые не реструк¬турировали задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению, но при этом осуществляют финансово-хозяй¬ственную деятельность.
К таким должникам со стороны налоговых ор¬ганов должен быть применен весь комплекс мер принудительного взыскания задолженности, включая наложение ареста на счета должников и обращение взыскания на имущество. В эту ка¬тегорию входят недобросовестные налогопла-тельщики, которые всеми способами пытаются уклониться от уплаты налогов. Если применен¬ные меры не дают результата, то налоговым орга-нам следует инициировать процедуру банкрот¬ства с введением процедуры внешнего управле¬ния, поскольку смена руководства в организации в таких случаях может исправить ситуацию;
4)  налогоплательщики, которые не реструк¬турировали задолженность по налоговым пла¬тежам и не имеют возможности для погашения и своевременной уплаты текущих платежей.
Речь идет об организациях, которые ведут убыточную деятельность, не находят на рынке покупателей своей продукции и услуг и их фи-нансово-хозяйственная деятельность непер¬спективна. В этом случае остается только один выход — осуществление процедуры банкрот¬ства, распродажа имеющегося имущества и по¬гашение обязательств кредиторам. На практи¬ке такие организации имеют давно устаревшие основные фонды, рыночная стоимость которых сможет только частично удовлетворить требо¬вания кредиторов, как правило, кредиторов пер¬вой и второй очереди, а до погашения задолженности в бюджет дело уже не доходит. Оста¬вить функционировать такие организации не¬целесообразно, поскольку их неплатежи постав¬щикам будут способствовать накоплению задол¬женности у других организаций, успешно веду¬щих хозяйственную деятельность;
5) существует еще одна категория организа¬ций-должников, которые уже давно прекрати¬ли финансово-хозяйственную деятельность. Введение процедуры конкурсного производства в таких организациях осложняется тем, что у них полностью отсутствует имущество. В результате даже конкурсный управляющий не может полу¬чить соответствующее вознаграждение.
Наименее проблемными должниками для нало¬говых органов являются представители первой и второй категорий (то есть организации, работаю¬щие в режиме реструктуризации долга). Это, как правило, законопослушные налогоплательщики, которые приняли соответствующие меры для уре¬гулирования своей задолженности перед бюдже¬том и выполняют обязательства по ее уплате.
Однако при работе налоговых органов с дан¬ной категорией налогоплательщиков возникает проблема своевременности перечисления плате¬жей, которая связана с порядком проведения ре¬структуризации задолженности согласно поста¬новлению Правительства РФ от03.09.1999 №1002 «О порядке и сроках проведения реструктуриза¬ции кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед феде¬ральным бюджетом» (далее — Порядок). Дело в том, что условия режима реструктуризации пре¬дусматривают отсутствие задолженности по теку-щим налоговым платежам по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным квар¬талом, а также своевременную уплату задолжен¬ности в соответствии с графиком реструктуриза¬ции. Вместе с тем в Порядке не оговорена необхо¬димость уплаты текущих пеней, начисленных за не-своевременную уплату текущих налоговых плате-жей. В результате законодательство разрешает организациям в течение квартала платить налоги с нарушением установленных сроков, что приво¬дит к накоплению задолженности по текущим пе¬ням. Таким образом, складывается ситуация, при которой организации успевают накопить новые долги в период реструктуризации задолженнос¬ти, и в результате теряется смысл осуществления реструктуризации.
Для решения этого вопроса целесообразно внести изменения в Порядок, предусмотрев не только уплату платежей организациями в течение квартала, но и своевременность их внесе¬ния в бюджет. Если же организация нарушает установленные законодательством сроки уплаты налогов, она обязана для сохранения режи¬ма реструктуризации уплачивать текущие пени по окончании каждого отчетного квартала.
Налогоплательщики третьей категории пред¬ставляют наибольшую сложность для налоговых органов. Это организации, которые уклоняются от уплаты налогов и вместе с тем осуществляют финансово-хозяйственную деятельность.
4. Уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов
Способы уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов можно подразделить на две группы:
1) уклонение от налогообложения без нару¬шения законодательства, в том числе:
- полное использование всех предоставлен¬ных законодательством льгот и налоговых вы¬четов;
- получение права на освобождение от уп¬латы налогов посредством выбора вида деятель¬ности, не подлежащей налогообложению, или же образование такой категории юридического лица, которая не является плательщиком того или иного налога;
- регистрация организации в местах с по¬ниженным или льготным налогообложением (оффшорные зоны);
2) уклонение от налогообложения с наруше¬нием законодательства:
- осуществление деятельности без регист¬рации в налоговых органах;
- сокрытие или занижение полученных до¬ходов, занижение оборотов финансово-хозяй¬ственной деятельности, сокрытие иных объек¬тов налогообложения посредством фальсифи¬кации бухгалтерских документов;
- неправомерное использование налоговых льгот;
- непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов в налоговые органы;
- несвоевременная уплата налогов (или не¬уплата налоговых платежей в бюджет).
Одной из проблем, с которой сталкиваются налоговые органы при работе с налогоплатель¬щиками-должниками, является наличие у по-следних множества счетов, количество которых не ограничено законодательством. Крупные организации имеют, как правило, десятки, а то и сотни расчетных счетов, проконтролировать которые нереально.
В целях пресечения уклонения от налогооб¬ложения посредством открытия организацией большого количества счетов представляется целесообразным ввести в законодательство сле¬дующие ограничения:
- запретить организациям-должникам от¬крывать новые расчетные, текущие, валютные и депозитные счета до погашения задолженнос¬ти в бюджет и внебюджетные фонды;
- обязать банки открывать вышеуказанные счета организациям только при предоставлении ими справки об отсутствии задолженности из на-логового органа по месту регистрации организа¬ции, а также по месту нахождения его филиалов,  подразделений или объектов недвижимости.
5. Приведение нормативных документов в соответствие с реалиями текущего дня.
Приказом ФНС России от02.04.2003 №БГ-3-29/159 введен Порядок направления требова¬ния об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (платель¬щика сборов) — организации или налогового агента — организации на счетах в банках и ре¬шения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, который устанавли¬вает более сжатые сроки применения мер при¬нудительного взыскания налоговыми органами, чем сроки, предусмотренные Налоговым кодек¬сом Российской Федерации (НК РФ). Так, тре¬бование об уплате налога должно быть направ¬лено налогоплательщику в 15-дневный срок с момента образования задолженности (соглас¬но НК РФ — три месяца), решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счетов организации выносится в течение 30 дней с момента окончания срока исполнения требования (НК РФ предусматривает 60-днев¬ный срок), решение о взыскании задолженнос¬ти за счет имущества должника должно быть вы¬несено в трехмесячный срок с момента вынесе¬ния решения о взыскании за счет денежных средств в случае непогашения долга (НК РФ не ограничивает сроки вынесения решения о взыс¬кании задолженности за счет имущества) [31; 17].
Таким образом, новый порядок работы нало¬говых органов, установленный данным приказом ФНС России, вступает в противоречие с НК РФ и значительно сокращает сроки взыскания задол¬женности.
В случае неуплаты налогоплательщиком задол¬женности по требованию налогового органа и отсутствия денежных средств на счетах в банках у должника налоговая инспекция имеет право обратить взыскание задолженности на имуще¬ство налогоплательщика. Порядок обращения взыскания на имущество регламентируется ст. 47 ГK РФ, а взыскание осуществляется судебными приставами — исполнителями. При проведении совместной работы со службой судебных приста¬вов налоговые органы сталкиваются с определен¬ными сложностями, связанными, в первую очередь, с оперативностью работы судебных приста¬вов и сроками проведения исполнительного про¬изводства. Так, согласно п. 3 ст. 47 НК РФ судеб¬ный пристав — исполнитель обязан осуществить взыскание задолженности, указанной в постанов¬лении инспекции, в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления. Федеральный закон от21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнитель¬ном производстве» (далее — Закон № 119-ФЗ) предусматривает иные сроки проведения испол-нительного производства:
1) вынесение постановления о возбуждении исполнительного производства в трехдневный срок со дня поступления в службу судебных при¬ставов постановления налогового органа и ус¬тановление добровольного срока для погашения долга — 5 дней;
2) наложение ареста на имущество должни¬ка — по истечении срока для добровольного погашения, но не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбужде¬нии исполнительного производства;
3) реализация арестованного имущества пу¬тем его продажи через специализированную организацию — в двухмесячный срок со дня наложения ареста, а если реализуется недвижи¬мое имущество — в двухмесячный срок со дня получения специализированной организацией заявки от судебного пристава.
Таким образом, нормы Закона № 119-ФЗ всту¬пают в противоречие с положениями ст. 47 НК РФ. Поэтому для повышения эффективности совместной работы налоговых органов и служ¬бы судебных приставов следует установить еди¬ные сроки, регламентированные данными нор-мативными актами.
Налогоплательщики, которые не имеют воз¬можности для погашения задолженности (отсут¬ствует имущество или его стоимость значитель¬но меньше суммы долга) или которые давно не осуществляют финансово-хозяйственную дея¬тельность и являются отсутствующими должни¬ками (налогоплательщики 4-й и 5-й категорий), должны подвергаться процедурам банкротства.
Критерием определения целесообразности применения процедуры банкротства является неплатежеспособность субъекта. В соответствии с Федеральным законом от26.10.2002 № 127-ФЗ «0 несостоятельности (банкротстве)» дело о банкротстве может быть возбуждено арбитраж¬ным судом при условии, что требования к долж¬нику— юридическому лицу в совокупности со¬ставляют не менее 100 тыс. руб.
Проведенный анализ оснований открытия производства по делам о несостоятельности во многих странах и в Российской Федерации поз¬воляет определить ряд показателей, связанных с критериями банкротства:
1) лицо, которое имеет право инициировать процедуру банкротства;
2) минимальное количество кредиторов;
3) размер неисполненных обязательств; 4)срок просрочки платежа;
5) наличие превышения обязательств над активами организации.
В Российской Федерации показатели количе¬ства кредиторов и наличия превышения обяза¬тельств над активами не учитываются при при-нятии судом решения о введении процедуры банкротства. Анализ структуры баланса и рас¬чет соответствующих коэффициентов, опреде-ляющих финансовое положение и финансовую устойчивость должника, осуществляются арбит¬ражными управляющими после введения про-цедуры наблюдения.
Одинаковый размер неоплаченных обяза¬тельств (не менее 100 тыс. руб.), установленный для всех юридических лиц, позволяет органи¬зациям, которые имеют постоянную задолжен¬ность перед бюджетом в сумме, меньшей уста¬новленного минимума для подачи заявления, не подпадать под критерий банкротства. Фактичес¬ки же они являются неплатежеспособными и не могут вести нормальную финансово-хозяй-ственную деятельность. Представляется целесо¬образным установить дифференцированный минимальный размер неоплаченных обяза¬тельств в зависимости от отнесения организа¬ций к той или иной категории должников.
Деление на категории налогоплательщиков следует произвести по сумме оборота от реали¬зации продукции (работ или услуг) за отчетный квартал:
- организации с оборотом менее 1 млн. руб.;
- организации с оборотом от 10 до 100 млн. руб.;
- организации   с   оборотом   свыше 100 млн. руб.
Минимальную сумму невыполненных обяза¬тельств рекомендуется установить в соответ¬ствии с категориями должников: 10 тыс. руб., 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 500 тыс. руб. Срок невыполнения обязательств можно оставить без изменений (3 месяца с момента возникновения задолженности). Такой подход определения неплатежеспособности хозяйствующего субъек¬та позволит более обоснованно производить оценку размера долга предприятия перед бюд¬жетом или другими кредиторами.
В настоящее время существует проблема в отношении инициирования процедур банкрот¬ства отсутствующих должников, а также долж¬ников, не имеющих имущества, достаточного для погашения обязательств. Дело в том, что в но¬вом законе о банкротстве впервые официально установлен минимальный размер вознагражде¬ния арбитражного управляющего— 10 тыс. руб. в месяц, которое выплачивается вне очереди за счет имущества должника, а в случае его отсут¬ствия — за счет средств  кредитора, иницииро¬вавшего процедуру банкротства. Таким образом, проблема ликвидации отсутствующих должни¬ков и предприятий, не имеющих имущества, остается в настоящее время открытой, поскольку вопрос об источнике выплаты вознаграждения арбитражному управляющему еще не решен.
Следует также отметить, что во многих случа¬ях проведения процедуры банкротства имеет место нарушение ее сроков арбитражными уп¬равляющими, что связано с отсутствием необ¬ходимого количества квалифицированных ар¬битражных управляющих. Можно обозначить две основные проблемы, возникающие в ходе реализации нового закона о банкротстве:
- отсутствие источников финансирования для выплат вознаграждения арбитражным уп¬равляющим;
- недостаточная развитость института банк¬ротства, включающего арбитражных управляю¬щих и систему арбитражных судов.
Процедуры банкротства приобретают в на¬стоящее время все большее значение как один из способов обеспечения исполнения обяза-тельств предприятий по оплате задолженности по налоговым платежам в бюджет. Вместе с тем, несмотря на положительные нововведения, за¬кон о банкротстве не может решить ряд проб¬лем. Таким образом, государству следует обес¬печить формирование и развитие соответству¬ющей инфраструктуры, что потребует дополни¬тельных финансовых затрат и время для ее адап¬тации к новому законодательству.


3.2. Пути совершенствование регистрации налогоплательщиков
В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" Правительство Российской Федерации ввело в действие следующие правила ведения единого государственного реестра налогоплательщиков [18; 12]:
1. Реестр, включающий в себя государственные базы данных учета налогоплательщиков, ведется Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами (далее - налоговые органы) на основе единых методологических и программно-технологических принципов и документированной информации, поступающей в эти органы.
2. Реестр содержит сведения об организациях и физических лицах, поставленных на учет по основаниям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (с указанием идентификационного номера налогоплательщика, а также кода причины постановки на учет для организаций), согласно приложению.
3. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений о создании (в том числе путем реорганизации) организации, приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, содержащихся в соответствующей записи Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - государственные реестры).
4. Постановка организации или физического лица на учет (снятие с учета) подтверждается документом, форма которого устанавливается Федеральной налоговой службой.
5. Сведения представляются в налоговые органы в электронном виде (на машиночитаемых носителях или по информационно-телекоммуникационным сетям) при условии обеспечения защиты от несанкционированного доступа и искажений. В этом случае подлинность сведений подтверждается, а отправляющее их лицо идентифицируется электронной цифровой подписью либо иным способом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. Документированная информация, в том числе на электронных носителях, содержащая сведения, составляющие в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации налоговую тайну, должна храниться и обрабатываться в местах, недоступных для посторонних лиц и сотрудников налоговых органов, не имеющих полномочий для работы с такими сведениями.
7. Налоговые органы осуществляют прием документированной информации для ведения реестра и передачу ее другим налоговым органам в порядке, установленном для приема и передачи конфиденциальной информации.
8. Реестр ведется на бумажных и электронных носителях. При несоответствии сведений на бумажных носителях сведениям на электронных носителях приоритет имеют сведения на бумажных носителях.
9. Ведение реестра включает в себя внесение в него представленных в соответствии с настоящими Правилами сведений, их обновление при изменении данных об организациях и физических лицах и исключение из реестра сведений о лицах, снятых с учета в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях.
10. Федеральная налоговая служба осуществляет:
а) организационное обеспечение работ по ведению реестра;
б) автоматизированное объединение государственных баз данных реестра в единый банк данных;
в) организацию обработки сведений в соответствии с законодательством Российской Федерации об информации, информационных технологиях и защите информации, а также законодательством, регулирующим отношения, связанные с обработкой персональных данных;
г) контроль за ведением налоговыми органами государственных баз данных реестра в порядке, установленном этой Службой.
11. Сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются пользователям по запросам, составленным в произвольной форме, или в порядке, установленном соглашением сторон.
12. Сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются на бесплатной основе:
а) организациям (сведения о них) - в полном объеме по запросу, в котором должны быть указаны наименование организации, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;
б) физическим лицам (сведения о них) - в полном объеме по запросу, в котором должны быть указаны фамилия, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии), номер, дата выдачи документа, удостоверяющего личность физического лица, и наименование органа, выдавшего этот документ;
в) органам государственной власти, в том числе правоохранительным органам и судам, органам местного самоуправления, органам государственных внебюджетных фондов, а также иным лицам, определенным федеральными законами:
при обращении с запросом об идентификационном номере налогоплательщика конкретной организации или физического лица;
по индивидуально утверждаемым Правительством Российской Федерации перечням информационных услуг, предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
в пределах их компетенции, установленной федеральными законами, в порядке, предусмотренном соглашением сторон, или по запросам о конкретной организации или физическом лице;
г) органам, учреждениям и организациям, представляющим сведения в налоговые органы в соответствии с положениями статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, - об идентификационном номере налогоплательщика и коде причины постановки на учет в порядке, установленном соглашением сторон;
д) гражданам - об идентификационном номере налогоплательщика путем внесения налоговым органом по желанию гражданина соответствующей отметки в паспорт гражданина Российской Федерации в порядке, установленном Федеральной налоговой службой.
13. Сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются на платной основе.
14. Срок предоставления указанных в пункте 14 настоящих Правил сведений составляет не более 5 дней со дня получения запроса. Срочное предоставление информации осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса.
15. Доступ к сведениям, содержащимся в реестре и составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, указанные в перечнях, утверждаемых Федеральной налоговой службой. Использование должностными лицами сведений, содержащихся в реестре, в ущерб интересам организаций и физических лиц влечет ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.
16. Собственником реестра является Российская Федерация.
17. Федеральная налоговая служба осуществляет организационное и методическое руководство по формированию и ведению реестра.


Заключение
Налоговые органы РФ - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.
Главными задачами налоговых органов Российской Федерации яв-ляются контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильно-стью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответст-вующие бюджеты налогов и сборов.
Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками причитающихся нало¬гов является налоговая проверка. Налоговое законодательство установи¬ло два вида проверок, проводимых налоговыми органами: камеральные и выездные.
В качестве мер ответственности за совершение налогового правона-рушения выступают налоговые санкции. Налоговые санкции устанавлива-ются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных налоговым законодательством.
Сегодня налоговое законодательство по-прежнему остается несовершенным и проти¬воречивым, поэтому необходимо наладить эффек-тивную разъяснительную работу. Для этого следует законодательно закрепить: сроки для ответов фи¬нансовых и налоговых органов на запросы налогоп¬лательщиков; обязательность разъяснений приня¬тых законодательных норм финансовыми органами для налоговых органов; право налогоплательщиков оспаривать ответы налоговых и финансовых орга¬нов в суде. Необходимо также введение процедуры предварительных заключений налоговых органов о возможных налоговых последствиях сделок, заклю¬ченных налогоплательщиком, и инвестиционных проектов, а также исключение штрафов за неуплату налогов, возникшую вследствие заблуждения на¬логоплательщика при исчислении налога в связи с неясностью налогового законодательства.
Для улучшения работы налоговых органов проводятся такие меро-приятия как:
1. создание технологической среды и автоматизированного банка данных с целью решения контрольных и аналитических задач налоговыми органами;
2. развитие и внедрение системы камеральной проверки в целях кон-троля за соблюдением налогоплательщиками законодательства РФ о нало¬гах и сборах;
3. внедрение прогрессивных методов проведения выездных налого¬вых проверок;
4. совершенствование системы учета налоговых платежей, системы информационного взаимодействия налоговых органов и органов  феде¬рального казначейства по обмену электронными сводными реестрами с электронными  платежными документами на перечисление  платежей в бюджеты всех уровней;
5. совершенствование средств и методов работы с крупнейшими на-логоплательщиками, включая организации в сфере естественных монопо¬лий;
6. повышение эффективности работы по взысканию недоимки;
7. совершенствование структуры и ведения единого государственного реестра налогоплательщиков с целью обеспечения полноты и точности со¬держащейся в нем информации;
8. совершенствование организационных структур налоговых органов России;
9. обеспечение многоуровневой профессиональной подготовки нало-говых работников различных возрастных групп.

Список использованной литературы
1.  Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая от 21.10.94г. №51-ФЗ, вторая от 22.12.95 г. №14- ФЗ, третья от 26.11.2001 г. №146–ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. От 22 августа 2004 г.).
3. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 г., 5 августа 2000 г., 24 марта, 6, 8 августа, 27 ноября, 29, 31 декабря 2001 г., 24 июля, 27, 31 декабря 2002 г., 6 июня, 7 июля, 11 ноября 2003 г., 28 июля 2004 г.)
4. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами : приказ от 9 сент. 2005 г. N САЭ-3-01/444 / Российская Федерация. Федеральная налоговая служба / / Нормативные акты для бухгалтера. - 2005. - N19. - С. 50-70. - Опубл. также: Консультант. - 2005. - N 22. - С. 116-136
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р. , Комментарий к Налоговому кодексу РФ,  Части 2 .т. 1. Налог на добавленную стоимость.- М.: «Аналитика-Пресс»; 2004.-156 с.
6. Вылкова Е. С. Налогообложение организаций и физических лиц : Учебно-практическое пособие / Е. С. Вылкова . - СПб. : Сентябрь , 2004. - 216 с.
7. Незамайкин В. Н. Налогообложение юридических и физических лиц / В. Н. Незамайкин, И. Л. Юрзинова . - 2-е изд, перераб. и доп . - М. : Экзамен , 2006. - 463 с.
8. Пансков В.Г. Налоговая система России. учеб. пособ. – М.: Российская академическая академия, 2003.-114 с.
9. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебное пособие для экономических специальностей вузов и колледжей / А. И. Пономарев, П. И. Ковалев, Д. В. Николаев . - Ростов н/Д : Мини Тайп , 2007. - 415 с.
10. Черник Д.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. Учебное пособие – М: ИНФРА, 2001 г. – 415 с.
11. Анализ поступления налогов и проблемы налогового законодательства / И. В. Горский ; Н. И. Малис ; О. В. Медведева ; [и др.] / / Аудит и финансовый анализ. - 2006. - N4. - С. 5-23
12. Борзунова О. А. Новый этап налоговой реформы: перемены продолжаются / О. А. Борзунова / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2004. - N5. - С.3-9
13. Владимирова Г. А. Налоговые споры с участием организаций-банкротов / Г. А. Владимирова / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2005. - N1. - С. 42-48
14. Виговский Е. В. Налоговый контроль: взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов / Е. В. Виговский / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2006. - N1. - С. 60-62
15. Гималеева Г. М. Налоги - 2006 : (краткий обзор) / Г. М. Гималеева / / Налоги и платежи. - 2006. - N12. - С. 19-30
16. Гусева Т. А. Федеральная налоговая служба : статус и полномочия / Т. А. Гусева / / Право и экономика. - 2006. - N1. - С. 34-44
17. Гудков Ф. А. Лукавые разъяснения. Кто должен нести ответственность? : [институт официальных разъяснений о применении налогового законодательства] / Ф. А. Гудков / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2005. - N1. - С. 15-21
18. Гурова С. Ю. Основные проблемы функционирования налоговых органов / С. Ю. Гурова ; Т. Я. Сильвестрова / / Перспективы развития и духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации . . - Москва, 2007. - Ч.2 . - С. 78-87
19. Денисаев М. А. Особенности вынесения решений по результатам налоговых проверок / М. А. Денисаев / / Закон. - 2005. - N2. - С. 83-88
20. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков : утвержден приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 22 сент. 2005 г. N САЭ-3-25/463 / / Справочник бухгалтера. - 2005. - N4. - С. 209-233
21. Егоров В. В. Регламент работы с налогоплательщиками: так будет или так нужно? / В. В. Егоров / / Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. - 2006. - N20. - С. 11-14
22. Захарова С. Камеральная проверка / С. Захарова / / Аудит и налогообложение. - 2005. - N1. - С. 24-28
23. Иванов И. С. Выполнение налогоплательщиками письменных разъяснений налогового законодательства: правовые последствия / И. С. Иванов / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2007
24. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части
первой и второй / Под ред. Р.Ф. Захаровой, СВ. Земляченко. М.: Проспект, 2005;
25. Коршунов А. Налоговая служба с человеческим лицом : [комментарий Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков от 2 сент. 2005 г. N САЭ-3-25/422 и Регламента организации работы с налогоплательщиками от 9 сент. 2005 г. N САЭ-3-01/444 ] / А. Коршунов / / Экономика и жизнь. - 27/ 9/2005. - N38. - С. 7 - (Ваш партнер - консультант).
26. Крюков С. Е. Неисполнение процедурных обязанностей налоговыми органами и налогоплательщиками / С. Е. Крюков / / Бухгалтерский учет. - 2006. - N2. - С. 57-62
27. Лермонтов Ю. М. Налоговая инспекция: организация работы с налогоплательщиками / Ю. М. Лермонтов / / Право и экономика. - 2007. - N2. - С. 35-37
28. Лермонтов Ю. М. Правовое регулирование процедуры выездной налоговой проверки / Ю. М. Лермонтов / / Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2006. - N2. - С. 6-11
29. Лермонтов Ю. М. Выездная проверка как форма налогового контроля / Ю. М. Лермонтов / / Аудиторские ведомости. - 2006. - N2. - С. 3-14 - Прил.
30. Мамаев Р.Б. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Адвокат,2006.- №4.- С.12-15.
31. Наумова Е. Администрирование крупнейших налогоплательщиков : итоги и перспективы / Е. Наумова / / Налоги. - 27/10/2006. - N39. - С. 1
32. Обжалование предприятием результатов налоговой проверки / / Консультант бухгалтера. - 2006. - N12. - С. 46-54
33. Панченков А. А. Добрая налоговая совесть / А. А. Панченков / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2007. - N2. - С. 14-16
34. Томина О. С. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков: сроки реализации услуг / О. С. Томина / / Налоговое планирование. - 2006. - N4. - С. 39-43
35. Толкушкин А.В. История налогов в России. М: Юристь, 2001. – 256с.;
36. Пансков В.Г. Налоговая система России. учеб. пособ. – М.: Российская академическая академия, 2003.-114 с.
37. Пепеляев С. Г. Об учете крупнейших налогоплательщиков / С. Г. Пепеляев / / Налоговый вестник. Общероссийское издание. - 2006. - N2. - С. 12-18
38. Петрунин В. В. Налоги, сборы и другие платежи в 2007 г. / В. В. Петрунин / / Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - N4. - С. 3-13
39. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник, 2004.- №11.- С. 3-5
40. Саттарова Н. А. Некоторые вопросы полномочий налоговых органов по осуществлению налогово-правового принуждения / Н. А. Саттарова / / Налоги. - 24/ 2/2007. - N6. - С. 32-35. - N1. - С. 24-29
41. Развитие налогового администрирования в России : [материалы круглого стола в Финансовой академии при Правительстве РФ, октябрь 2007 г.] / [подготовила] Н. П. Мельникова / / Финансы и кредит. - 2007. - N5. - С. 55-64
42. Российская Федерация. Федеральная налоговая служба Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков : приказ от 2 сент. 2005 г. N САЭ-3-25/422 / Российская Федерация. Федеральная налоговая служба / / Консультант. - 2005. - N20. - С. 88-105
43. Чернова Ю. В. Об администрировании государственной пошлины / Ю. В. Чернова / / Налоговый вестник. Общероссийское издание. - 2007. - N10. - С. 105-110
44. Чучалина Е. Обслуживать налогоплательщиков будут по стандартам : [комментарии к Единому стандарту обслуживания налогоплательщиков (ЕСОН), утвержденного приказом Федеральной налоговой службы N САЭ-3-25/425 от 2 сент. 2005 г.] / Е. Чучалина / / Налоги. - 13/10/2005. - N37. - С. 9
 

 
   
 
=> Тебе нужна собственная страница в интернете? Тогда нажимай сюда! <=
Регистрация в каталогах, добавить сайт 
в каталоги, статьи про раскрутку сайтов, web дизайн, flash, photoshop, 
хостинг, рассылки; форум, баннерная сеть, каталог сайтов, услуги 
продвижения и рекламы сайтов
  • Виртуальный тур по Ялте. Отдохни на курорте.
    счетчик посещений besucherzahler dating websites