718. Бюджетирование как институт управления предприятием на примере ОАО «МЗТА» (САЛИКС-ИНТЕРЬЕР)
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК ИНСТРУМЕНТА УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ…………………….
1.1. Основы бюджетирования и его место в управлении предприятием…
1.2. Нормативно-правовое регулирование бюджетированием на предприятии…………………………………………………………………...
1.3. Бюджетное управление предприятием, порядок формирования бюджета и основные взаимосвязи…………………………………………...
2. СИСТЕМА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «САЛИКС-ИНТЕРЬЕР»…..………………………………
2.1. Характеристика финансово-экономической деятельности предприятия…………………………………………………………………...
2.2. Особенности составления бюджетов предприятия…………………...
2.3. Анализ финансового состояния по сформированным бюджетам…….
3. ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА НА ПРЕДПРИЯТИИ………………………………………………………….
3.1. Основные недостатки процесса бюджетирования на предприятии…..
3.2. Направления совершенствования процесса бюджетирования ……….
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….
ПРИЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
I. Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации от 7 января 2002 г. N1
3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (с изм. от 1 января 2006 г.) //Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2001 г. N 49 ст. 4552
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I от 31 июня 1998г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.); Часть II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в изм. и доп.)
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)// «Российская газета» от 28 ноября 1996 г.
6. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с изм. и доп. от 18 декабря 2006 г.)
7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
8. Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)» от
26.10.02. №127.
9. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 г. № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».
10. Методические положения по оценке финансового состояния
предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса
(утверждено распоряжением Федерального управления по делам о
несостоятельности (банкротстве) от 12.08.1994 года №31-р).
11. Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23 января 2001 года №16 об утверждении «Методических рекомендаций по проведению анализа финансового состояния организаций».
II. Монографии
1. Аньшин В.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю. Бюджетирование в компании: Современные технологии постановки и развития: Учеб. пособие. – М.: Дело, 2005. – 238 с.
2. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2000 г. – 395 с.
3. Бартониш М., Р.Найт. Управление денежными потоками. [пер. с англ. Е.Бугаевой] – СПб.: Питер, 2004 – 240 с.
4. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005 – 240 с.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. –М.: «Финансы и статистика», 2002.-412 с.
6. Бочаров В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – СПб: Питер, 2004 – 218 с.
7. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – Киев, Эльга Ника-Центр, 2004 г. – 527 с.
8. Бизнес-план: рекомендации по составлению. – М.: «Издательство ПРИОР», 2002. – 304 с.
9. Бюджетирование шаг за шагом/ Е.Добровольский [и др.] – Спб.: Питер, 2005. – 446 с.
10. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический
анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособ. - М.: ИНФРА-М, 2004. -
366с.
11. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов – М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2004. – 509 с.
12. Букаяков М.И. Внутрифирменное планирование. Учебник. – М.: Инфра-М, 2005. – 312 с.
13. Бюджетирование как метод управления финансовыми ресурсами: Учебное пособие/ Кураков Л.П. и [др. ] – Чебоксары: Изд-во Чуваш. Университета, 2006. – 298 с.
14. Виноградова М.В., Панина З.И. Организация и планирование деятельности предприятий сферы сервиса: Учебное пособие. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. - с.398
15. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательской-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – с.306
16. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. -2-е изд., перераб. и
доп. - СПб.: Изд. Дом Герда, 2001, - 288 с.
17. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях: [научно-практ. изд.] – М.: Финансы и статистика, 2005. - 268 с.
18. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-615с.
19. Гританс Я.М. Организационное проектирование и реструктуризация (реинжиниринг) предприятий и холдингов: экономические, управленческие и правовые аспекты (практическое пособие по управленческому и финансовому консультированию). – М.: Волтерс Клувер, 2005 г. – 186 с.
20. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью
предприятия: Учеб.-практич. пособие.- М.: Финпресс, 2002г. - 208 с.
21. Деловое планирование. (Методы. Организация. Современная практика). Учебное пособие. / Под ред. В.Н.Попова. – М.: Финансы и Статистика, 2003. – 368с.
22. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ
бухгалтерской отчетности. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис,
2001.-304 с.
23. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 560 с.
24. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебное пособие в 2 ч. Ч.1 Стратегическое планирование. – Мн.: ООО «Новое знание», 2005. – 687с.
25. Карпов А.Е. 100 % практического бюджетирования. Книга 1. «Бюджетирование как инструмент управления». – М.: Результат и качество, 2006. – 399 с.
26. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры/ - М.: Финансы и статистика, 2003 – 559 с.
27. Коммерческое бюджетирование/ под ред. В.В.Бочарова – Спб.: Питер, 2005. – 378 с.
28. Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. – М.: Омега-Л, 2007. – 364 с.
29. Лихачева В.Н. Финансовое планирование на предприятии. Учебное пособие. –М.: ООО «ТК Велби», 2006. – 264 с.
30. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово -экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 471 с.
31. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.: «ИПБ-БИНФА», 2005 г. – 377 с.
32. Организация, планирование и управление машиностроительным производством: Учеб. пособие / Под общ. ред. Б.Н. Родионова. - М.: Машиностроение, 1999. - 328 с.
33. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. – 10-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2005 – 640 с..
34. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. – Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 – 479 с.
35. Тронин Ю.Н. Масленченков Ю.С.Практика бюджетирования на предприятиях России: Практическое пособие. – М.: БДЦ-Пресс, 2004. – 392 с.
36. Управление финансами (финансы предприятий): учебник для студентов [А.А.Володин и др.] – М.: ИНФРА-М, 2004 – 502 с.
37. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. /Под ред. Г.Б.Поляка – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 – 526 с.
38. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник для вузов /Под ред. Е.С.Стояновой: Финансовая Академия при Правительстве Российской Федерации – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Перспектива, 2003 – 655 с.
39. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 400 с.
40. Шеремет А.Д., Сайфулина Р.С. Методика финансового анализа. — 3-
е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 208 с.
41. Шеремет А.Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учеб. пособие для эконом. Вузов. – М.: ИНФРА-М, 2004. 536 с.
42. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и Сервис, 2004. – 589 с.
III. Статьи
1. Бирюлин Д.П. Постановка бюджетирования на промышленном предприятии //Журнал «Финансовый менеджмент». – 2004. - №4. – с. 13-17
2. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях// Финансовый директор. – 2006 - № 4 – с. 23-26
3. Владымцев Н.В. Денисова А.С. Финансирование системы бюджетирования компании: внутренний регламент и иерархия центров// Экономический анализ: теория и практика, 2008 - № 6 – с. 25-27
4. Горбунов А.Р. Бизнес-процесс: бюджетирование и финансовое управление// Финансовый бизнес. – 2006. № 3. – с.65-70
5. Гущина И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2004. – Т19 – с.50-55.
6. Михайлов А.Г. Основные принципы формирования бюджетной сиситемы предприятия// Бухучет и аудит. – 2005. - № 2. – с.60-62
7. Пичугина Л. Технология автоматизации бюджетирования на производственных предприятиях//"Финансовая газета". 2001. - №51.
8. Солнцев И.В. Общая схема постановки бюджетирования на предприятии.// Финансовый менеджмент. – 2003. – с.23-27
9. Тимохов А. Реализация бюджетирования в системе автоматизации предприятия // Финансовая газета. 1999. - № 44.
IV. Интернет
1. Бурцев В. Бюджетирование как технология менеджмента // www. crebennikov.ru
2. Земитан Г. Бюджетирование: уже пора или еще подождет? //http://www.zhuk.net
3. Корчнев А. Что такое бюджетное управление?/ www.itan.ru
4. Корчнев А. Бюджетные системы — инструмент управления качеством //http://www.management.com.ua/
5. Система бюджетного управления как эффективный инструмент управления организацией// http://www.management.com.ua/qm/qm032.html
6. Фомин П.А. Бюджетирование – теория и практика производственно-финансового планирования и анализа// http://www.financepress.ru
7. http://www.mzta.ru/
Доклад по дипломной работе на тему «Бюджетирование как институт управления предприятием (на примере ООО «Саликс-интерьер»)
Уважаемый председатель, уважаемые члены Государственной аттестационной комиссии, вашему вниманию представляется доклад по дипломной работе на тему «Бюджетирование как институт управления предприятием (на примере ООО «Саликс-интерьер»)
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью теоретического и практического осмысления следующих взаимосвязанных обстоятельств: современный этап усложнения хозяйственных связей, острой конкурентной борьбы и повышения важности стратегических решений процессы предвидения положения предприятия в будущем, разработки целей, стратегий, сценариев в их реализации выдвигаются на одно из первых мест в системе управления предприятием. В настоящее время российский бизнес очень стремительно развивается, а для эффективного управления развивающегося бизнеса необходимо использовать современные технологии управления, одним из которых является - бюджетирование.
Целью работы является изучение сущности бюджетирования деятельности предприятия и направления совершенствования бюджетного процесса.
В рамках данной цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть сущность и содержание бюджетирования, как инструмента управления предприятием;
- провести анализ действующей системы бюджетирования на примере ООО «Саликс-Интерьер»;
- сделать выводы;
- предложить основные рекомендации по совершенствованию бюджетного процесса.
Объектом исследования выступило ООО «Саликс-Интерьер».
Проведенное исследование позволило выявить следующее:
Бюджетирование – один из эффективных инструментов управления, который при грамотном подходе к его использованию позволяет предприятию эффективнее зарабатывать прибыль и управлять финансовыми потоками.
Бюджетирование позволяет руководителям своевременно и адекватно реагировать на изменение внешних и внутренних условий и согласовывать с ними финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Бюджетирование помогает предприятиям более эффективно принимать решения, выполнять эти решения и контролировать их выполнение. То есть система бюджетирования позволяет заранее оценивать будущие результаты решений, которые нужно принимать сегодня.
Бюджетирование как инструмент управления хорош и тем, что охватывает практически все области деятельности предприятий. Поэтому, когда предприятие активно используют технологию бюджетирования, хочет она того или нет, все равно вынуждено будет следить и оценивать, насколько эффективна она в целом и во всех своих функциональных областях деятельности (маркетинг, сбыт, производство, снабжение и т.д.), а также, насколько эффективно работают подразделения предприятия.
Для внедрения в практику предприятий системы бюджетирования необходим ряд обязательный условий, без которых эта система попросту не сможет работать, которые условно можно разделить на блоки. (рис.1). Необходимо отметить, что все четыре компонента бюджетного процесса тесно связаны между собой и составляют инфраструктуру системы бюджетирования на предприятии.
В основе бюджетирования лежит общий (главный) бюджет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом. Он состоит из бюджетов двух основных видов: операционных и финансовых (рис.2).
Операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов) составляются для отражения операций, планируемых на предстоящий год. В процессе их подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений предприятия.
Финансовые бюджеты включают бюджеты, характеризующие либо финансовое положение предприятия, либо финансовые результаты его деятельности. Первый финансовый бюджет, который составляется после получения всей совокупности операционных бюджетов и представляет следующий логический этап обработки информации, — это аналог отчета о прибылях и убытках, в котором определяется планируемая прибыль от продажи продукции. Далее составляются бюджет денежных средств и проект баланса, которые также являются финансовыми бюджетами.
Система бюджетов позволяет получать полную информацию о необходимых финансовых и материальных ресурсах, предсказать периоды с их дефицитом и принять соответствующие меры (сдвиг платежей по времени на более поздние сроки, взятие кредитов, увеличение объема продаж и т.д.).
Таким образом, в условиях рынка именно бюджетирование является основой планирования и управленческого учета. Система бюджетов позволяет заблаговременно оценить последствия текущего положения дел и реализуемой стратегии для финансового состояния предприятия. Следовательно, бюджетирование становится связующим звеном между стратегическим управлением, осуществляемым высшим руководством, и оперативным управлением, реализуемым на нижнем уровне.
Система бюджетирования ООО «Саликс-интерьер» действует на основе организационного регламента, где описаны основные положения бюджетной системы, в частности закрепляются понятия, используемые при бюджетном администрировании, определяется ответственность подразделений за подготовку бюджетов и отдельные их показатели, назначается администратор бюджетного процесса, устанавливаются сроки начала-окончания процедуры подготовки бюджетов, порядок внесения изменений в них, сроки и порядок представления отчетов по исполнению бюджетов, а также механизм разрешения спорных моментов, принятия решений при существенных отклонениях от запланированных значений показателей и т. п.
В табл. 1 представлены центры ответственности за составлением бюджетов на ООО «Саликс-Интерьер».
Бюджетирование на предприятии начинается с составления бюджета продаж (табл.2) , основанного на прогнозах сбыта, отражающего динамику общего оборота компании в предстоящем бюджетном периоде. При этом прежде чем формировать бюджет продаж, проводится анализ «безубыточности» (рис. 4), где определяется такой объем продаж, выручка от которого покроет совокупные затраты и каждая единица продукции сверх «безубыточного» объема продаж пойдет на формирование прибыли.
Таким образом, порогу рентабельности соответствует объем реализации 483 шт. и выручка от продажи 26,6 млн. руб., которые необходимо учитывать при планировании бюджета продаж.
Далее рассчитывается бюджет производства и готовой продукции (рис. 5, табл. 3), бюджет прямых затрат на материалы (рис. 6, табл. 4), бюджет прямых затрат на оплату труда (рис. 7, табл.5), бюджет общепроизводственных расходов (рис. 8, табл. 6), бюджет управленческих расходов (рис. 9, табл.7), бюджет коммерческих расходов (рис. 10, табл.8).
На основе функциональных бюджетов формируется бюджет себестоимости на производство продукции ООО «Саликс-Интерьер» (табл.9), бюджет доходов и расходов (табл.10), прогнозный баланс (табл. 11).
В ООО «Саликс-Интерьер» формы внутренних отчетов совпадают с утвержденной бюджетной моделью операционных и финансовых бюджетов, причем структура данных документов аналогична структуре плановых бюджетов, только отчеты исполнения бюджета отражают плановые и фактические данные и отклонения по ним.
Обобщение показателей внутренней отчетности на ООО «Саликс-Интерьер» осуществляется в отчете об исполнении бюджета доходов и расходов (табл. 12) и в отчетном управленческом балансе (табл.13). Анализ исполнения плановых и фактических результатов выявил, что по сравнению с плановыми показателями валюта баланса организации увеличилась на 10,9%, при этом увеличение валюты баланса связано с увеличением суммы внеоборотных активов на 14,8 %, оборотных активов на 9,5 % и суммы кредиторской задолженности на 48,1 % по сравнению с плановыми показателями.
Анализ коэффициентов ликвидности (табл.14) выявил, что все показатели ликвидности в плановом периоде имеют нормативные значения, а среди показателей ликвидности рассчитанных по фактическому бюджету ООО «Саликс-Интерьер» два показателя: коэффициент текущей ликвидности (1,8) и коэффициент абсолютной ликвидности (0,04) не укладываются в нормативные значения. Следовательно, в ООО «Саликс-Интерьер» наблюдается нехватка денежных средств.
Сравнительный анализ коэффициентов финансовой устойчивости (табл.15) планового и фактического бюджета позволяет сделать вывод, что в целом финансовое положение ООО «Саликс-Интерьер» достаточно стабильно и финансово устойчиво как по итогам планового бюджета, так и фактического.
Значение показателей рентабельности (табл.16) планового бюджета значительно уступают показателям рентабельности фактического бюджета. Так, согласно плановому бюджету величина прибыли на каждый рубль, вложенный в производство и реализацию продукции ООО «Саликс-Интерьер» должна была составить 7,7 коп., то в фактически исполненном бюджете указанная величина прибыли составила 8,4 коп., что на 0,7 коп. больше. Причем такая ситуация наблюдается практически по всем показателям. Следовательно, фактическое финансовое положение ООО «Саликс-Интерьер» имеет сравнительно лучшие показатели, чем плановое, что в свою очередь свидетельствует об эффективном управлении руководством ООО «Саликс-Интерьер» финансовыми ресурсами.
Несмотря на это, действующая система бюджетирования на предприятии выявила следующие негативные моменты.
В ООО «Саликс-Интерьер» отсутствует специализированная программа автоматизации процесса бюджетирования, формы результирующих бюджетов, как правило, ведутся в электронной таблице MS Excel. Тогда как фактические данные находятся, в основном, в бухгалтерском контуре «1С:Бухгалтерия», а данные оперативного учета могут быть даже в третьей программе. При этом возникают двойной ввод данных (сначала в «1С:Бухгалтерию» бухгалтером, а затем экономистом из 1С в Excel).
Отсутствие необходимой для управленческого учета аналитичности в бухгалтерском учете ведут к долгому сбору фактических данных (порой, когда экономисты заканчивают сбор от бухгалтеров и «заколачивают» данные в формы бюджетов с задержкой в 1-1,5 месяца, данные становятся неактуальными для принятия управленческих решений).
Потенциальные пользователи системы не вовлечены в процесс ее создания, не уделяется должного внимания обучению пользователей работе в системе.
В целях повышения эффективности бюджетирования на предприятии предлагается ввести следующие изменения.
1. Обеспечить обучение персонала технологии и методике бюджетирования на предприятии.
2. Внедрить автоматизированное управление системы бюджетирования на предприятии с применение новейших технологий. Обеспечить настройку программы под специфику системы бюджетирования предприятия согласно разработанным нормативно-регламентным документам.
При внедрении автоматизированного программного комплекса (табл. 17) произойдет снижение себестоимости по фонду заработной платы в размере 105,8 тыс. рублей. Текущий экономический эффект при внедрении указанных мероприятий составит 113,3 тыс. руб., срок окупаемости затрат составит 0,8 года.
3. Реорганизовать существующую финансовую структуру предприятия (рис. 14).
4. Ввести критерии оценки работы финансовых структур.
5. Ввести должность финансового контролера.
6. Увязать систему ответственности за исполнение бюджетов с системой мотивации (табл. 18).
Предложенные мероприятия по совершенствованию процесса бюджетирования позволят более эффективно использовать внедренную систему, скоординировать работу центров ответственности по разработке бюджетов предприятия, увязать систему ответственности и систему материального поощрения ООО «Саликс-Интерьер».
Спасибо за внимание. Доклад окончен.
