479. Бухгалтерский учет арендованных основных средств на примере ООО «Тонус – Групп»
Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты учета арендованных основных средств 1.1. Понятие основных и арендованных основных средств, их классификация в бухгалтерском учете 5
1.2. Организация учета арендованных основных средств у арендатора и арендодателя 13
1.3. Обязательства сторон по содержанию арендованных основных средств 20
1.4. Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств 31
Глава 2. Организация бухгалтерского учета арендованных основных
средств в ООО «Тонус-групп»
2.1. Экономическая характеристика предприятия 39
2.2. Организация бухгалтерского учета основных и арендованных средств в ООО «Тонус – Групп» 45
2.3. Анализ эффективности использования основных средств в ООО «Тонус-Групп» 66
Глава 3. Направления повышения эффективности использования арендованных основных средств
3.1. Мероприятия по улучшению использования основных средств в ООО «Тонус - групп» 90
3.2. Совершенствование учета аренды основных средств на ООО «Тонус-групп» 97
Заключение 99
Список использованной литературы 104
Приложения
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 03.01.2006 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301; Российская газета. – 2006. – 11 янв. – С. 11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410; Российская газета. – 1996. – 4 фев. – С. 23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824; Российская газета. – 1998. – 6 авг. – С. 148 – 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. N 117 – ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 268 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 31; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001 N 197 - ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 271- ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 312; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
6. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г. № 183 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
7. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415).
8. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 10. – С. 46 – 53.
9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. N 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 155н) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 10.11.2006 г.) // Финансовая газета. – 1999. - № 16. – С. 32 – 37; Налоговый вестник. – 2006. – № 24. – С. 8 – 14.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 18.05. 2006 г.) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 9 – 12; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 18 – 22.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 13 – 17; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 22 – 26.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49).
15. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
16. Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (с изм. и доп. 1/98)
17. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник № 3, 2006. с. 15-18.
18. Александров О.А. Аудит основных средств в производственных организациях // Аудиторские ведомости № 1, 2007. с.18-22.
19. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер № 2, 2007. с. 20-25.
20. Арутюнян Ц.Э. Консервация основных производственных средств: полная и частичная // Главбух № 1, 2006. с. 11-14.
21. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2006. с. 40-42.
22. Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке // Аудиторские ведомости № 12, 2005. с. 8-12.
23. Бахмет С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве» № 1, 2005. с. 13-18.
24. Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Экономика и жизнь № 2, 2006. с.25-28.
25. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет № 3, 2007. с. 17-21.
26. Волкова Н.А. Как уменьшить налог на имущество // Главбух № 10, 2005. с. 10-15.
27. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух № 1, 2006. с. 22-25.
28. Вылкова В.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник № 1, 2006. с. 4-9.
29. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2007 год // Главбух № 2, 2006. с. 10-12.
30. Звездин А.Л., Пантелеев А.С. Переоценка имущества (бухгалтерские и налоговые аспекты) // Консультант бухгалтера № 2, 2006. с. 14-17.
31. Кокорев Н., Кабаева Г. Учет основных средств на консервации // Финансовая газета. Региональный выпуск № 7, 2006. с.5.
32. Коробецкая И.П. Заполняем новую инвентарную карточку и инвентарную книгу учета основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2005. с.12-18.
33. Каляев К.С. Как учитывать основные средства, которые стоят не более 20 000 рублей // Главбух № 2, 2006. с.32-36.
34. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет № 17, 2005. с. 32-36.
35. Крутякова Т. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств после их реконструкции (модернизации): сходство и различия бухгалтерского и налогового учета // Экономика и жизнь», выпуск 2, февраль 2003 г.) с. 5.
36. Крутякова Т. МНС разъясняет свою позицию по вопросам исчисления налога на прибыль. Налоговый учет основных средств (комментарий к новым методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ) // Экономика и жизнь № 3, 2006. с. 17-20.
37. Куликова Л.И. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости № 1, 2005. с. 40-42.
38. Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух № 16, 2005. с.25-29.
39. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество // Финансовая газета № 39, 2005. с. 10.
40. Педченко И.В. Новая амортизация старых основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2006. с. 36-38.
41. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер № 1, 2006. с. 41-43.
42. Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник № 1, 2006. с.12-19.
43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Мн.: ООО «Новое знание», 2005. - 688 с.
44. Станиславчик Е.Н. Амортизация как источник финансирования // Финансовая газета № 34, 2007. с. 9.
45. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух № 5, 2006. с. 37-41.
46. Табалина С.А. Анализ основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации № 1, 2003. с. 25-34.
47. Титаева А.В. Выбытие основных средств // Налоговый вестник № 2, 2005. с.17-26.
48. Филиппенко Е.И. Переоценка основных средств // Главбух № 23, 2006 г. с. 28-34.
49. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА – М, 2005.- 518 с.
50. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М: ИНФРА – М, 2006.- 672 с.
51. Щербаков И.В. Модернизация и реконструкция объектов основных средств - особенности бухгалтерского учета и налогообложения, принципиальные отличия от текущих затрат // Консультант бухгалтера № 7, 2005. с. 21-28.
52. Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета № 34, 2005. с.4.
Доклад
Уважаемые председатель и члены государственной комиссии. Вашему вниманию представляется выпускная квалификационная работа на тему: Учет и анализ арендованных основных средств, выполненную на материалах ООО «Тонус - групп».
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы дипломной работы обоснована тем, что данная форма приобретения имущества является инструментом повышения эффективности работы. У арендатора, как правило, нет возможности приобрести имущество в собственность или же потребность в нем временная, поэтому договор аренды предоставляет возможность без больших первоначальных вложений обеспечить предприятие имуществом, необходимым для достижения поставленных целей. Для арендодателя передача имущества в аренду посредством отказа от своих правомочий на него является одним из источников получения дохода. При этом имущество, переданное в аренду, не исключается из хозяйственного оборота и продолжает участвовать в процессах производства и реализации товаров (работ, услуг)
Эта тема актуальна тем, что еще недавно этот договор аренды широко использовался как одна из эффективных форм разгосударствления социалистической собственности и демонополизации народного хозяйства, а также как один из способов, позволяющих усилить самостоятельность хозяйствующих субъектов
В связи с этим целью дипломной работы явилось исследование и рассмотрение теоретических вопросов бухгалтерского учета арендованных основных средств, а также анализ практического применения на примере ООО «Тонус – Групп». В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические аспекты учета арендованных основных средств;
- изучена организация учета арендованных основных средств на исследуемом предприятии;
- предложены направления повышения эффективности бухгалтерского учета арендованных основных средств.
Результатами исследования явились следующие итоги.
Арендные отношения являются договорными и основываются на заключенном между сторонами договоре аренды. Договор аренды представляет собой соглашение, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока.
Особенность договоров аренды состоит в том, что если право собственности предполагает наличие у собственника права владения, права пользования и права распоряжения, то арендные права порождают у арендатора права владения и пользования или только право пользования. Из этого следует, что даже простое пользование в течение одного часа стиральной машиной в прачечной самообслуживания может квалифицироваться не только как предоставление бытовых услуг по стирке белья, но и как арендная сделка.
В процессе хозяйственной деятельности ООО «Тонус-групп» привлекает арендованные основные средства, данные средства учитываются на забалансовых счетах - 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды. Так, в целях рационализации финансово-хозяйственной деятельности, ООО «Тонус-групп» заключило с Департаментом государственного и муниципального имущества договор аренды № 170 на помещение, распложенное по адресу 1-ая Дубровская ул., д.1, корп. 3 под магазин и склад. В соответствии с условиями договора аренды ООО «Тонус-групп» за пользование арендованным помещением кроме арендной платы обязано производить оплату коммунальных и иных услуг, связанных с содержанием имущества в исправном состоянии, обеспечивать текущий ремонт здания и осуществлять страхование риска его случайной гибели.
В целях реализации принципа имущественной обособленности ООО «Тонус-групп» на основании заключенного с территориальным агентством ДИгМ г. Москвы договора аренды, а также акта приемки-передачи по форме ОС-1б учитывает арендованное помещение по инвентаризационной стоимости по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Начисление амортизационных отчислений по арендуемому помещению не производится.
Аналитический учет согласно учетной политике ООО «Тонус-групп» по счету 001 на предприятии организован в разрезе основных средств на инвентарных карточках типовой формы ОС-6 по каждому инвентарному объекту арендованных основных средств.
Также помимо нежилого помещения ООО «Тонус-групп» арендует транспортные средства у ОАО «АвтоВас» в сумме 771 тыс. руб., которые используются для доставки готовой продукции оптовым покупателям. Их учет ведется аналогично учету арендованного помещения на счете 001 «Арендованные основные средства».
Недостатком бухгалтерского учета арендованных основных средств в ООО «Тонус-групп» является то, что в плане счетов не отражен порядок аналитического учета арендованных основных средств в разрезе отдельных объектов основных средств и арендодателей. Таким образом, ООО «Тонус-групп» необходимо организовать аналитический учет расчетов по арендованным основным средствам отдельно по каждому арендодателю.
Учитывая выше изложенное, рабочий план по учету арендованных основных средств по счету 001 в ООО «Тонус-групп» должен отвечать следующим основным требованиям:
- раздельное ведение учета основных средств по арендодателям;
- раздельное ведение учета расчетов по выплате арендной платы арендодателям;
- соблюдение принципа соответствия аренды основных средств выплатам арендной платы соответствующим арендодателям.
ООО «Тонус-групп» следует предложить следующий позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета аренды основных средств:
001-1-1 - Основные средства, полученные от ДИгМ г. Москвы;
001-1-2 - Основные средства, полученные от ОАО «АвтоВас»;
44-2- 1 - Расчеты по выплате арендной платы ДИгМ г. Москвы;
44-2- 2 - Расчеты по выплате арендной платы ОАО «АвтоВас».
Практическое применение указанных предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета расчетов с арендодателями на предприятии позволит своевременно и достоверно отражать все происходящие расчеты на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а также контролировать состояние учета арендованных основных средств.
Анализ состояния, динамики, структуры и эффективности использования основных средств ООО «Тонус-групп» очень важен, так как от этого зависят финансовые результаты работы данного предприятия.
Среднегодовая стоимость основных средств ООО «Тонус-групп» в 2006 г. составила 22074 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают транспортные средства (40.76 % на 1.01.2007 г.). Существенным является удельный вес машин и оборудования (32.42 %). Примерно одинаковый удельный вес имеют здания, сооружения и другие виды основных средств. Незначительный удельный вес имеет инвентарь. Удельный вес активной части основных производственных средств на 1.01.2007 г. составил 73.55 %.
ООО «Тонус-групп» может улучшить структуру своих основных средств, передав неиспользующиеся жилые здания на баланс Муниципального предприятия жилищно-коммунального хозяйства. С одной стороны, это позволит избежать затрат на текущий и капитальный ремонты, а с другой стороны – снизить размер налога на имущество.
В течение 2006 г. стоимость основных средств ООО «Тонус-групп» выросла на 3980 тыс. руб., или на 21.06 % за счет поступления активной части основных производственных средств.
Износ по всем основным средствам ООО «Тонус-групп» на 1.01.2007 г. составил 54 %, причем очень высока степень изношенности их активной части – машин и оборудования (63 %) и транспортных средств (53 %). Средний возраст оборудования составляет 8.6 лет. ООО «Тонус-групп» необходимо принимать меры к обновлению производственного оборудования.
ООО «Тонус-групп» обеспечено основными производственными средствами на 98.4 %. Уровень фондовооруженности на предприятии в 2006 г. выше прошлогоднего, но ниже планового уровня. Уровень технической вооруженности труда увеличился не только за счет удорожания оборудования, но и за счет увеличения его количества. Положительно можно оценить тот факт, что темпы роста производительности труда ООО «Тонус-групп» выше, чем темпы роста средствооруженности.
В 2006 г. показатель фондоотдачи ООО «Тонус-групп» увеличился по сравнению с 2005 г. на 0.22 руб. и составил 1.56 руб., что ниже планового уровня (1.73 руб.). За счет более эффективного использования основных производственных средств в 2006 г. по сравнению с прошлым годом ООО «Тонус-групп» увеличило объем производства на 4617 тыс. руб. и получило дополнительно прибыли на сумму 345 тыс. руб.
На 1 руб. стоимости основных производственных средств в 2006 г. ООО «Тонус-групп» получило 17 коп. прибыли, что на 5 коп. больше, чем в 2005 г., и на 1 коп. меньше планового уровня, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов повышения уровня рентабельности основных производственных средств.
Резервами роста объема производства продукции на изучаемом предприятии является ввод в действие дополнительного оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное использование оборудования. Если полностью использовать все вышеперечисленные резервы, то объем производства увеличится на 5776 тыс. руб.
Доклад окончен, спасибо за внимание.
