340. Учет затрат, калькулирование и анализ себестоимости продукции (услуг) в отрасли общественного питания (на примере ресторана) на примере ООО «РЕСТОРАН «РОССИЯ»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ИХ УЧЕТА
1.1. Экономическая сущность издержек производства и принципы их учета 6
1.2. Нормативное регулирование учета затрат на производство 16
1.3. Задачи бухгалтерского учета и анализа затрат и себестоимости продукции на предприятиях общественного питания 21
1.4. Экономическая характеристика деятельности ООО «Ресторан «Россия» 24
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО «РЕСТОРАН «РОССИЯ»
2.1. Первичный и сводный учет затрат на производство продукции 33
2.2. Аналитический и синтетический учет затрат на производство 39
2.3. Анализ затрат на производство продукции в ООО «Ресторан «Россия» 48
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
3.1. Совершенствование организации учета себестоимости продукции 66
3.2. Резервы снижения затрат на производство продукции 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 83
ПРИЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 03.01.2006 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301; Российская газета. – 2006. – 11 янв. – С. 11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410; Российская газета. – 1996. – 4 фев. – С. 23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824; Российская газета. – 1998. – 6 авг. – С. 148 – 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. N 117 – ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 268 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 31; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г. № 183 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
6. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 10. – С. 46 – 53.
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. N 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 155н) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (в ред. от 30.12. 1999 г.) // Налоговый вестник. – 1998. - № 24. – С. 12 – 16.; Налоговый курьер. – 2000. № 1. С. 13 – 18.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н // Финансовая газета. – 2000. - № 4. – С. 19 – 23.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 10.11.2006 г.) // Финансовая газета. – 1999. - № 16. – С. 32 – 37; Налоговый вестник. – 2006. – № 24. – С. 8 – 14.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 9 – 12; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 18 – 22.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 13 – 17; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 22 – 26.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (в ред. от 2 августа 2001 г.) // Экспресс – Закон. – 2001. - № 19. – С. 3 – 7; Российский налоговый курьер. – 2006. - № 16. – С. 7 – 14.
14. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: постановление Центробанка Российской Федерации от 5 января 1998 года № 14-П // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 15. – С. 15 – 17.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114 н (в ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 2002. - № 38. – С. 3 – 7; Российский налоговый курьер. – 2006. - № 19. – С. 10 – 14.
16. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 402 с.
17. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2005. – 352 с.
18. Баканов Л.С. Годовая отчетность коммерческой организации / Л.С. Баканов. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 321 с.
19. Баканов М.И., Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле и общественном питании. – М.: Экономика, 2007. – 210 с.
20. Болтовская А.А. Особенности учета транспортных расходов в торговле и общественном питании // Российский налоговый курьер № 17, 2006. С. 15-19.
21. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 615с.
22. Грузинов В.П. Экономика предприятия / В.П. Грузинов. – М.: Финансы и статистика, 2007. - 535 с.
23. Дементьев А.К. Организация бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания/ А.К. Дементьев. – М.: Бератор, 2007.-112 с.
24. Донцова Л.В. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова. – М.:ИКЦ» ДИС», 2005.-144 с.
25. Долбилин А.С., Пронина Л.А. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и предприятий общепита: Учеб. пособие/ А.С. Долбилин, Л.А.Пронина. - М.: Экономика, 2006. – 412 с.
26. Долженкова В. Г. Издержки производства и обращения: формирование и анализ/ В.Г. Долженкова. – Новосибирск, 2006. – 210 с.
27. Жила В.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Г. Жила. – К.: МАУП, 2006.- 218 с.
28. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера – кассира / В.Р. Захарьев. - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2006. - 224 с.
29. Козлова С. Порядок расчета суммы транспортных расходов, приходящейся на остаток товаров в бухгалтерском и налоговом учете // Финансовая газета. Региональный выпуск № 3, 2007. – С. 11 - 16.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2005.-560 с.
31. Ланина И.Б. Учетный процесс на предприятиях ЖКХ / И.Б. Ланина // Бухгалтерский вестник - 2006. - № 7 – С. 57- 60.
32. Песина Л.М. Финансовый учет, анализ и управление: Руководство по комплексному финансовому анализу / Л.М. Песина. - Чебоксары: Издательство ЧГУ, 2004. -172 с.
33. Любушин Н.П. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 471 с.
34. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия / Е.А. Максимкина. - М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2007.- 473 с.
35. Матвеева М.В. Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности / М.В. Матвеева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.- 174 с.
36. Кравченко Л.И. Автоматизированная система учетного процесса: Учебник / Л.И. Кравченко. – Минск, 2005. - 415 с.
37. Новиченко Н.Н. Автоматизация бухгалтерского учета / Н.Н. Новиченко. - М.: Экономика, 2006.- 109 с.
38. Ракитина М.Ю. Общественное питание – учет и налогообложение: Учебное пособие для вузов / М.Ю. Ракитина. – М.: Крона, 2007. – 229 с.
39. Соколов Я.В., Патров В.В. Экономический смысл издержек обращения на остаток товаров // "Бухгалтерский учет № 10, 2006. – С. 28-32.
40. Фомичева Л.П. Расходы: разница в бухгалтерском и налоговом учете // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле", № 3, 2006. - С. 17-25.
Доклад
Уважаемые председатель и члены аттестационной комиссии, Вашему вниманию представляется дипломная работа на тему: Учет затрат, калькулирование и анализ себестоимости продукции (услуг) в отрасли общественного питания (на примере ресторана «Россия»)"
Актуальность исследования обусловлена тем, что в условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат на производство на предприятиях. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
Целью дипломной работы явилось рассмотрение теоретических и практических вопросов учета затрат на основное производство, а так же изучение методов включения затрат в себестоимость продукции способом сравнительного анализа, в результате чего попытаться выявить наметившиеся тенденции и обозначить круг нерешенных проблем.
В работе было проведено исследование методики бухгалтерского учета затрат и издержек обращения на предприятии общественного питания ООО «Ресторан «Россия». По результатам проведенного исследования были получены следующие результаты.
Первичными оправдательными документами для операций в общественном питании служат унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132. Указанным постановлением утверждено более 20 форм первичного учета операций в общественном питании.
Среди указанных форм в ООО «Ресторан «Россия» для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяются следующие:
форма № ОП-7 «Опись дневных заборных листов»;
форма № ОП-2 «План-меню»;
форма № ОП-9 «Ведомость учета движения посуды»;
форма № ОП-20 «Заказ-счет».
Также в ресторане «Россия» используются следующие первичные документы, необходимые для организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:
Калькуляционная карточка по форме № ОП-1;
Акт о реализации и отпуске изделий кухни по форме № ОП-10;
Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне (товарный отчет) по форме № ОП-14;
Акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни по форме № ОП-15;
Дневной заборный лист по форме № ОП-6 и др.
Издержки производства в общественном питании, в отличие от других отраслей, определяются без стоимости сырья, используемого для изготовления продукции. В состав расходов на продажу включаются собственные затраты, связанные с производством продукции, заработная плата работников, затраты на транспортировку и хранение сырья и полуфабрикатов, расходы на топливо и электроэнергию, амортизацию основных производственных фондов и др.
К расходам по организации потребления в ресторане «Россия» относятся расходы на заработную плату официантов, гардеробщиков, уборщиц обеденных залов, на содержание и износ помещений и оборудования обеденных залов, столовой посуды и др.
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции и товаров в ООО «Ресторан «Россия» предназначен счет 44 «Расходы на продажу».
В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства ООО «Ресторан «Россия» применяет номенклатуру статей издержек обращения и производства, приведенную в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных приказом Комитета РФ по торговле 20.04.1995 г. N 1-550/32-2.
К счету 44 «Расходы на продажу» в ресторане «Россия» открыты следующие субсчета: - 44 – 1 «Транспортные расходы»; - 44 – 2 «Расходы на оплату труда»; - 44 – 3 «Отчисления на социальные нужды»; - 44 – 4 «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»; - 44 – 5 «Амортизация основных средств»; - 44 – 6 «Расходы на ремонт основных средств»; - 44 – 7 «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, другого инвентаря и хозяйственных принадлежностей»; - 44 – 8 «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд»; - 44 – 9 «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»; - 44 – 10 «Расходы на рекламу»; - 44 – 11 «Проценты за пользование кредитом и займами»; - 44 – 12 «Потери товаров и технологические отходы».
Прочие расходы ресторана учитываются по субсчету 14 «Прочие расходы» счета 44: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства; износ по нематериальным активам; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников общественного питания; расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи; оплата услуг банков; другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.
Указанные расходы учитываются накопительно по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры, в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.
В синтетическом учете на счете 44 «Расходы на продажу» выявляется общая сумма всех издержек обращения, произведенных ООО «Ресторан «Россия» в отчетном периоде и в конце отчетного периода данная сумма закрывается на счет 90-2 «Себестоимость продукции» следующей проводкой:
- Дебет 90 – 2 «Себестоимость продаж» - Кредит 44 «Расходы на продажу»
Особенностью организации учета затрат и издержек обращения в ООО «Ресторан «Россия» является то, что стоимость сырья и продуктов, израсходованных на приготовление продукции, учитывается обособленно от издержек производства, таким образом, учет затрат по выпуску собственной продукции в ООО «Ресторан «Россия» ведется только в части сырья на счете 20 «Основное производство».
По дебету счета 20 отражается: сальдо (остаток) необработанного сырья на начало периода, стоимость поступившего в производство сырья, сальдо (остаток) необработанного сырья на конец периода.
По кредиту счета 20 отражается: стоимость сырья, израсходованного на приготовление блюд и изделий, стоимость возвращенного на склад сырья, стоимость испорченного сырья.
В конце отчетного периода сформированная на счете 20 «Основное производство» стоимость отпущенного в производство сырья и торговая наценка закрывается на счет 41- субсчет «Готовая продукция кухни», таким образом, счет 20 на конец отчетного периода не имеет остатка.
В конце отчетного периода по дебету счета 90- 2 «Себестоимость» продаж формируется вся себестоимость продукции и услуг, произведенных и реализованных рестораном за отчетный период.
Поскольку ООО «Ресторан «Россия» является предприятием общепита, то издержки обращения, списанные в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» и с кредита счета 20 «Основное производство» отражают по строке 020 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках ф. № 2.
В ходе проведенного комплексного анализа издержек обращения ООО «Ресторан «Россия» выяснилось, что в течение всего изучаемого периода темпы роста товарооборота превышали темпы роста издержек обращения, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более эффективной работе предприятия (табл. 1).
В 2006 г. уровень издержек обращения составил 13.6 %, что выше как прошлогоднего уровня, так и плана. Данный факт можно оценить отрицательно, поскольку это свидетельствует об увеличении себестоимости продаж (табл. 2)..
В 2006 г. произошло снижение издержек обращения как по сравнению с прошлым годом (на 94,1 тыс. руб., или на 6,1 %), так и по сравнению с планом – на 186,8 тыс.руб., или на 11,5 %. Рост характерен только для одного вида издержек обращения - расходов на содержание и эксплуатацию здания и оборудования (на 21,6 тыс.руб., или на 4,5 % по сравнению с 2005 г., а по сравнению с планом – на 123,5 тыс.руб., или на 32,4 %.). Наиболее существенно снизились материальные расходы: по сравнению в 2005 г. – на 64,9 тыс.руб., или на 27,2 %, по сравнению с планом – на 58,3 тыс.руб., или на 25,1 %. Прочие расходы ООО «Ресторан «Россия» в 2006 г. составили 243 тыс.руб., что ниже прошлогоднего уровня на 17,2 тыс.руб., или на 6,6 %. Для данной статьи расходов характерно значительное отклонение от планового уровня – на 175,7 тыс. руб., или на 58,0 % (табл. 3).
В течение исследуемого периода эффективность использования издержек обращения в ООО «Ресторан «Россия» повышается. В 2006 г. издержкоотдача составила 7,35 руб., что выше уровня 2004-2005 гг. Однако в отчетном году по сравнению с 2005 г. исследуемый показатель снизился на 0,17 руб., а по сравнению с планом – на 0,46 руб., что можно оценить отрицательно. Рентабельность издержек обращения имеет тенденцию к росту. В 2006 г. на один руб. издержек ООО «Ресторан «Россия» получено 0,91 руб. прибыли, что больше аналогичного показателя прошлого года на 0,03 руб. Однако фактическое значение показателя ниже планового уровня на 0,02 руб., что свидетельствует о наличии на предприятии неиспользованных резервов повышения эффективности издержек обращения. (табл. 4).
Основными направлениями снижения издержек обращения для ООО «Ресторан «Россия» являются:
- повышение контроля за качеством поступающих от поставщиков товаров, что позволит избежать расходов на экспертизу товаров;
- заключение договоров на централизованную поставку товаров, тогда командировочные и представительские расходы значительно сократятся, снизятся также и транспортные расходы;
- временно сократить торговую площадь с целью снижения арендных и налоговых платежей до уровня 2005 года (на 120 тыс. руб.).
Таким образом, выявленные резервы позволят снизить издержки обращения на 218,5 тыс. руб. или 15,2 %. (рис. 1).
Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета издержек в ООО «Ресторан «Россия», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.
С целью сокращения документооборота исследуемому предприятию можно порекомендовать ограничиться составлением многографной карточки по учету издержек обращения, поскольку оборотная ведомость дублирует данные этого регистра учета и не имеет практической ценности.
Чтобы одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, для ООО «Ресторан «Россия» целесообразно в учетной политике закрепить, что все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора, которые учитываются непосредственно на счете 41 «Товары»).
Если изучаемое предприятие перейдет на общий режим налогообложения в виде уплаты налога на прибыль, чтобы снизить трудоемкость учетной работы и сблизить бухгалтерский и налоговый учет, транспортные расходы нужно распределять между проданными товарами и их остатком в порядке, предусмотренном в статье 320 Налогового кодекса. Если ООО «Ресторан «Россия» по-прежнему будет уплачивать единый налог на вмененный доход, то также и в дальнейшем целесообразно списывать транспортные расходы на себестоимость товаров ежемесячно в полном объеме, поскольку размер этого вида издержек обращения невелик.
Если ООО «Ресторан «Россия» будет плательщиком налога на прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства нужно будет отражать в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете. В связи с этим ООО «Ресторан «Россия» необходимо разработать регистр аналитического учета отложенных налоговых активов и обязательств.
Основной проблемой бухгалтерского учета издержек обращения на изучаемом предприятии можно считать большую трудоемкость. ООО «Ресторан «Россия» в связи с этим можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ.
Доклад окончен, спасибо за внимание.
