395. Методы налоговой оптимизации на предприятии на примере ОАО «Партнер»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ  3
1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЕЕ ЭЛЕМЕНТЫ
1.1. Экономическая сущность и классификация налогов  6
1.2. Краткая характеристика основных видов налогов, уплачиваемых предприятием  18
1.3. Основные принципы налогового планирования, как способа оптимизации налоговых платежей  44
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И СИСТЕМЫ ЕЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Экономическая характеристика хозяйственной деятельности                         ОАО «Партнер»  53
2.2. Характеристика общих показателей финансовой деятельности             ОАО «Партнер»  57
2.3. Анализ налогового учета в ОАО «Партнер»  65
3. НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «ПАРТНЕР»
3.1. Оценка налогообложения и уровня налогового бремени предприятия  69
3.2. Рекомендации по оптимизации налогообложения предприятия  82
3.3. Экономическое обоснование рекомендаций по оптимизации  налогообложения предприятия  88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ  92
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ  97
ПРИЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст: [принята всенародном голосованием 12 дек. 1993 г.]. – М.: Эксмо, 2007. – 210 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья, четвертая: офиц. текст: [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. : с последними изм. и доп. по состоянию на  30 дек. 2006 г.]. – М.: Собрание законодательства РФ. Издательство «Юридическая литература», 2007. – 510 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: офиц. текст: [принят Гос. Думой  31 июля 1998 г. N 146-ФЗ:  с последними изм. и доп.  по состоянию на 30 дек. 2006 г.]. – М.: Ось – 89, 2007. – 209 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: офиц. текст: [принят Гос. Думой  5 августа 2000 г. N 117-ФЗ: с последними изм. и доп. по состоянию на 30 дек. 2006 г.].  – М.: Ось – 89, 2007. – 312 с.
5. Барышникова Н.П. Налоги России в нормативных документах / Н.П. Барышников// М., ЮНИТИ, 2006.-310с.
6. Бороненко С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятий. – Екатеринбург: Изд. Урал. гос. университета, 2007. –  340 с.
7. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб. Питер, 2006. –  240с.
8. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР-СТРИКС, 2007. - 315 с.
9. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. - ОАО Юстицинформ, 2005.- 612 с.
10. Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров: Компьютерно - ориентированный подход: Учеб. пособие. - М.: Дело, 2006. - 304 с.
11. Казак А. Ю., Финансовая политика хозяйственных субъектов: проблемы разработки и внедрения. -  Екатеринбург, Изд-во АМБ, 2006. – 412 с.
12. Каплан, Роберт С. Организация, ориентированная на стратегию.  -  М.: Олимп-Бизнес, 2006. - 392 с.
13. Налоги: Учеб. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 413 с.
14. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 768 с.
15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2006. –  462 с.
16. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: 2006. –  424 с.
17. Ковалев В.В. Практикум по финансовому менеджменту. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 388 с.
18. Кочович Е. Финансовая математика: Теория и практика финансовых расчетов. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 289 с.
19. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: ОАО «Новое знание», 2006.- 210 с.
20. Лебедев А.Н. Управление, ориентированное на результат. Мурманск,  2007. – 241 с.
21. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. –  471 с.
22. Маклаков Г.В. Финансовое обеспечение  коммерческой  деятельности: Учебное пособие. - Н-ск: СибУПК, 2007.- 112 с.
23. Молотков Ю.И. Управление социально-экономическими объектами: Методическое пособие.   - Н-ск: Сиб.АГС. 2007.- 210 с.
24. Налоги и налогообложение . 3-е изд., испр. И доп.,/ Под ред. Д-ра экон. Наук, проф. М.В. Романовского, Спб.: Питер, 2006.- 415 с.
25. Налоги: Учебник / Под ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Васильевой.- Минск: БГУ, 2006.- 270 с.
26. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 2006.- 312 с.
27. Сергеев И.В. Экономика предприятия (Учебное пособие) // Москва «Финансы и статистика», 2004.- 412 с.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 5-е изд. доп. и перераб. - Минск: ОАО «Новое знание», 2006. -  687 с.
29. Сай В.М. Формирование организационных структур управления., Научная монография. - М.: ВИНИТИ РАН, 2005.- 310 с.
30. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 479 с.
31. Тупицын А.Л. Управление финансовой устойчивостью предприятия. - Новосибирск, 2006. – 100 с.
32. Финансовый менеджмент: / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. –  408 с.
33. Финансовый менеджмент: / Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. –  408 с.
34. Холт Р. Н. Основы финансового менеджмента: Пер. с англ.- М.: Дело, 2005.- 548 с.
35. Чернов В.А. Финансовая политика организации. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -   247с.
36. Чернов В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. -   686с.
37. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006.- 379 с.
38. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия //Москва, Инфра-М, 2002.-321 с.
39. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий (Учебное пособие) //Москва Инфра-М, 2002.-310 с.
40. Экономика предприятия (под ред. Грузинова В.П.) // Москва «Банки и Биржи», «ЮНИТИ», 2005.-412 с.
41. Экономическая теория (Учебник для ВУЗов, под ред. Камаева) // Москва, «Финансы и Статистика», 2005.- 310 с.
42. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.- 230 с.
43. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: Инфра-М, 2006.- 364 с.
44. Горский И. В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. — 2006. — № 1. — С. 22 — 26.
45. Колчин С. П. Проблемные вопросы практики налогообложения // Финансы. — 2006. — № 4. — С. 27 — 29.

Доклад
Уважаемые председатель и члены аттестационной комиссии, вашему вниманию предлагается дипломная работа на тему: Оптимизация налогообложения предприятия, выполненная на материалах ОАО «Партнер».
Актуальность данной темы дипломной работы обусловлена тем, что уровень, структура и динамика налоговых платежей и обязательств организации неразрывно связаны с деловой активностью и эффективностью деятельности организации, а также с ее финансовым состоянием. В связи с этим важное значение в оценке деятельности предприятия принимает анализ налогообложения предприятия и его оптимизация.
1. Целью дипломной работы является исследование механизма налогообложения и его влияние на финансовые результаты деятельности организации.
Объектом дипломного исследования является действующая система налогообложения ОАО «Партнер».
Результатами исследования являются следующие итоги.
На сегодняшний день ОАО «Партнер» применяет общий режим налогообложения. ОАО «Партнер» является плательщиком налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество и транспортного налога. Согласно ст. 145 п. 3  НК РФ ОАО «Партнер» не уплачивает налог на добавленную стоимость, поскольку сумма выручки не превышает 2 млн. руб. в квартал.
Исходя из результатов анализа финансового состояния ОАО «Партнер» были сделаны следующие выводы (табл. 1):
- выручка от продажи продукции (работ, услуг) ОАО «Партнер» за 2005 г. снизилась на 52,2% по сравнению с 2004 г., за 2006 г. выручка от продажи продукции увеличилась на 66,6% и составила 2980,0 тыс. руб.
- прибыль от продажи продукции за 2005 г. составила 42,0 тыс. руб., что ниже на 39,9% по сравнению с 2004 г. Снижение прибыли за 2005г. обусловлено снижением объемов продаж  предприятия и повышением себестоимости услуг предприятия. За 2006 г. прибыль от продажи увеличилась на 38,1% по сравнению с 2005 г. и составила 58,0 тыс. руб.
- рентабельность продаж за 2004-2006 гг. составила 2,0%.
В целом, полученные показатели свидетельствуют о снижении эффективности деятельности предприятия в 2005 и  2006 гг. по сравнению с 2004 г.
Проведенный анализ динамики налогов и налоговой нагрузки на ОАО «Партнер»  показал следующие результаты (табл. 2):
- общая сумма налогов в 2006 г. снизилась по сравнению с 2005 г. на 5,4% (100,0-94,6). Снижение налоговых перечислений произошло вследствие снижения налога на прибыль на 82,5% (100,0- 17,5%) поскольку в 2006г. произошло снижение налогооблагаемой прибыли предприятия;
- сумма налоговых перечислений в бюджет увеличилась в 2006 г. по сравнению с 2005 годом на 10,8% или 23359 руб.;
- наибольшая доля платежей приходится на единый социальный налог, их удельный вес в обще структуре налоговых платежей составил в 2006г. 97,4%. По сравнению с 2005 г. сумма ЕСН увеличилась на 10,0% или 21412 руб. Сумма налоговых платежей по налогу на прибыль увеличилась в 2006г. на 735 руб.;
- наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимают налоги, относимые на себестоимость (ЕСН, транспортный налог);
- доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения в 2006 году увеличилась по сравнению с 2005 годом в 2 раза и составила 14,8 %, в 2006 году доля воздействия на балансовую прибыль налогов, взимаемых с финансового результата увеличилась на 58,8 %  по сравнению с 2005 годом. По отношению к себестоимости налоги, относимые на затраты составили к концу 2005 г.- 13,4 % и увеличились по сравнению с 2004 г. на 83,6%;
- в 2004г. налоговая нагрузка на предприятие составила 6,1 %, в 2005 г. налоговая нагрузка на предприятие составила 12,1 %, что соответствует средним показателям налоговой нагрузки по России (20 % - 30 %). В 2006 г. налоговая нагрузка снизилась  на 4,0 %  и составила 8,1 %.
Таким образом, выплаты в бюджет и внебюджетные фонды увеличились вследствие увеличения товарооборота предприятия и его рентабельности, а так же в связи с увеличением доходов работников.
Характеризуя взаимосвязь рентабельности и уровня налоговых издержек ОАО «Партнер» (табл. 3), было выявлено, что налоговые издержки снижают любой из показателей рентабельности предприятия, исчисленные, исходя из показателей бухгалтерской прибыли. Так, сумма налогов, относимых на себестоимость продукции  (работ и услуг) ОАО «Партнер» в размере 234115 руб., привело к снижению рентабельности продаж  организации на 7,8 %, сумма имущественных налогов привела к снижению рентабельности ОАО «Партнер» на 0,1%, налог на прибыль снизил рентабельность чистой прибыли организации также на 0,1 %.
Для минимизации налоговых платежей ОАО «Партнер» внедрена упрощенная система налогообложения, объектом налогообложения выбрана величина доходов, уменьшенная на величину расходов. Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ОАО «Партнер» (табл. 4):
– снизится налоговая нагрузка с 16,3 до 6,8 %;
– увеличится чистая прибыль с 10439,2 руб. до 18874,0 руб.;
– упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам.
Также при внедрении упрощенной системе налогообложения, при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, рентабельность продаж ОАО «Партнер» поднимется с 2,0 % до 8,3 % или на 6,3 % (табл. 5). Что еще раз подчеркивает, что внедрение упрощенной системе налогообложения благотворно скажется на финансовом состоянии  организации.
К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к обще-установленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим). Причем при упрощенной системе налогообложения снижается, и налоговая отчетность и упрощается ведение бухгалтерского учета, что тоже является значительным условием упрощения деятельности предприятия.
Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2007 года ОАО «Партнер» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.