902. Учет импорта (экспорта) товаров (работ, услуг)
Содержание

Введение 4
Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета импортных операций
1.1. Сущность и понятие импортных операций 6
1.2. Нормативно – правовое регулирование учета импортных операций 9
1.3. Документальное оформление импортных операций 17
1.3. Методологические основы бухгалтерского и налогового учета                     импортных товаров 26
Глава 2. Учет импортных операций в ООО «Деловая гармония»
2.1. Экономическая характеристика деятельности                                                        ООО «Деловая гармония» 30
2.2. Документооборот при учете импортных операций в                                         ООО «Деловая гармония» 36
2.3. Организация бухгалтерского и налогового учета импортных                     операций на предприятии 45
Глава 3. Оптимизация бухгалтерского учета импортных операций в                       ООО «Деловая гармония»
3.1. Направления повышения эффективности учета импортных операций                   на предприятии 57
3.2. Снижение рисков по импортным операциям на предприятии 65
Заключение 68
Список литературы 72
Приложения

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от  03.01.2006 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301; Российская газета. – 2006. – 11 янв. – С. 11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410; Российская газета. – 1996. – 4 фев. – С. 23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824; Российская газета. – 1998. – 6 авг. – С. 148 – 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. N 117 – ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 268 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 31; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
5. Таможенный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации  от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2006 № 216 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 312; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
6. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп. от 30 декабря 2006 г.)
7. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм. и доп. от 29 декабря 2006 г.)
8. Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 131-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»
9. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г. №  183 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369;  Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
10. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 10. – С. 46 – 53.
11. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. N 94н  (в ред. от 18.09.2006 г. № 155н) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
12. Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 10.11.2006 г.) // Финансовая газета. – 1999. - № 16. – С. 32 – 37; Налоговый вестник. – 2006. – № 24. – С. 8 – 14.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 10 ноября  2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 9 – 12; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 18 – 22.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 13 – 17; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 22 – 26.
15. Постановление ВС РФ от 16 июля 1992 г. N 3322-1 «О принятии Третьей поправки к Статьям Соглашения Международного валютного фонда»
16. Постановление ВС РФ от 22 мая 1992 г. N 2815-1 «О вступлении Российской Федерации в Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития и Международную ассоциацию развития»
17. Указ Президента РФ от 21 ноября 1995 г. N 1163 «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 8 апреля 2003 г.)
18. Постановление Правительства РФ от 24 августа 2004 г. N 433 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле»
19. Ануфриев В.Е. Ошибки при расчетах с иностранными контрагентами / В.Е. Ануфриев //  Бухгалтерский учет.- 2005. - № 4.- С. 45 - 52.
20. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев.  – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 402 с.
21. Баканов М.И. Бухгалтерский учет / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2005. – 352 с.
22. Баканов Л.С. Учет и отчетность коммерческой организации / Л.С. Баканов. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 321 с.
23. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет импортных операций, есть реальные проблемы / Н.Г. Волков // Главбух. - 2006. - № 10. - С.15 - 35. 
24. Дементьев А.К. Документальное   оформление   внешних операций / А.К. Дементьев. – М.: Бератор, 2007.- 112 с.
25. Жила В.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Г. Жила. – К.: МАУП, 2007.- 218 с.
26. Захарьин  В.Р.  Справочник  бухгалтера / В.Р. Захарьев. - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2006. - 224 с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2006. – 560 с.
28. Ланина И.Б. Расчет таможенных пошлин при ввозе товара в 2007 г. / И.Б. Ланина // Бухгалтерский вестник - 2007. - № 2 – С. 57- 60.
29. Песина Л.М. Финансовый учет, анализ и управление:    Руководство   по   комплексному   финансовому   анализу / Л.М. Песина. - Чебоксары: Издательство ЧГУ, 2004. -172 с. 
30. Любушин Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 471 с.
31. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности  предприятия / Е.А. Максимкина. - М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2007.- 473 с.
32. Матвеева М.В. Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности / М.В. Матвеева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.- 174 с.
33. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в оптовой торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. – Минск,  2005. - 415 с.
34. Новиченко Н.Н. Учет расчетных операций / Н.Н. Новиченко. - М.: Экономика, 2006.- 109 с.
35. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и аудит / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2006. - № 5. - С. 37-42.
36. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.- 189 с.
37. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Раййзберг. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 472 с.
38. Русак Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Русак. - Минск: Высшая школа, 2007. - 309 с.
39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - Минск: ИП Экоперспектива, 2006. - 498 с.
40. Сотникова Л.В. Новые формы бухгалтерской отчетности / Л.В. Сотникова  // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 1. - С. 3 - 10.
41. Щербинина Ю.В. Оплата таможенных пошлин / Ю.В. Щербинина // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 7. - С. 79 - 83.
Доклад
Уважаемые председатель и члены государственной аттестационной комиссии, Вашему вниманию предлагается выпускная квалификационная работа на тему: Учет импортных операций (здесь правильно по приказу), выполненная на материалах ООО «Деловая гармония».
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обуславливается тем, что ввоз импортной продукции способствует развитию конкуренции среди отечественных производителей, интеграции импорта в промышленное производство страны и должен обеспечивать рост доходов предприятия от импортных сделок. Эти   обстоятельства требуют объективного отражения импортных сделок в бухгалтерском учете организации.
Целью выпускной квалификационной работы  явилось изучение  порядка учета импортных операций в бухгалтерском и налоговом учете, а так же разработка направлений  их совершенствования на исследуемом предприятии. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи исследования:
- рассмотреть теоретические и методологические основы бухгалтерского учета импортных операций;
- исследовать организацию бухгалтерского и налогового учета импортных операций на исследуемом предприятии;
- предложить направления повышения эффективности бухгалтерского учета импортных операций.
Результатами исследования явились следующие итоги.
ООО «Деловая гармония» осуществляет оптовую торговлю импортным замороженным мясом производства  Бразилия и  Великобритания. Доставку импортных товаров в ООО «Деловая гармония» осуществляет ООО Транспортно-экспедиторская фирма «Балт-Сервис», с которой заключен  договор на транспортно-экспедиционное обслуживание. Стороны договорились, что при перевозке грузов в международном сообщении стороны руководствуются Конвенцией о договорах международной перевозки грузов (КДПГ - 56), Соглашением  о международных перевозках скоропортящихся пищевых продуктов и о специальных транспортных средствах, предназначенных для  этих перевозок (СПС)-1970, Европейским соглашением производящих международные автомобильные перевозки (ЕСТР) - 1970.
Также у предприятия заключен договор на проведение медико-биологической оценки с Центром Госсанэпиднадзора г. Москвы. С ниже перечисленными иностранными контрагентами заключены контракты на поставку  импортного товара:
­ «Frangosul S.A. Agro Avicola iydustrial» - Бразилия (продавец);
­ «Ameritex L.L.C.» - США (продавец);
­ «International cjmmercial corporation» - Великобритания (продавец)
ООО «Деловая гармония» имеет   валютный и расчетный счет в банке: МБ «Сенатор» г. Москва БИК 044583301, к/сч 30101810900000000301.
При поступлении импортного товара на склад ООО «Деловая гармония» Федеральное государственное учреждение Московское зональное управление государственного ветеринарского надзора на государственной границе РФ и транспорте оформляет лицензию на поступаемый товар.
 Учет импортных операций в ООО «Деловая гармония» осуществляется согласно действующему таможенному, налоговому и бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете ООО «Деловая гармония» импортные товары отражаются по фактической себестоимости приобретения. В бухгалтерском учете предприятия к фактическим затратам на приобретение импортных товаров относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
- затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;
- затраты на привлечение заемных средств для приобретения товаров;
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением импортных товаров.
Также учетной политикой ООО «Деловая гармония» предусматривается, что расходы банка на обслуживание счетов по оплате импортных товаров иностранным контрагентам относятся к прочим расходам и в их себестоимость не включаются.
По заключенным договорам между ООО «Деловая гармония» и поставщиками моментом перехода права собственности и риска на импортные товары переходит в момент отгрузки товаров ООО «Деловая гармония».
Порядок перехода риска случайной гибели определяется по Международным правилам толкования торговых терминов Инкотермс.
 Поступление импортных товаров отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом  расходы, связанные с доставкой товаров на склад учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение товарно – материальных ценностей» с последующим отнесением этих расходов на счет 41 «Товары». Аналитический учет импортных товаров ведется отдельно по каждому виду поступаемого товара и каждому отдельному иностранному контрагенту.
ООО «Деловая гармония» ведет налоговый учет «по начислению»,  стоимость товаров в налоговом учете подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату перехода права собственности на импортные товары. В этом случае стоимость, по которой импортные товары приходуются в бухгалтерском учете, совпадает со стоимостью этих товаров в налоговом учете.
Недостатком учета импортных операций в ООО «Деловая гармония» является то, что учетной политикой предприятия не определен порядок учета корректировок цен на импортный товар. Необходимость корректировок цен на товар, полученный по импортным операциям,  возникает в связи с тем, что таможенные и налоговые органы имеют право проверять порядок применения цен по внешнеторговым контрактам. Основной целью проверки является выявление и предотвращение случаев занижения цен в сфере внешней торговли. Таким образом, для ООО «Деловая гармония» является важным выбрать метод корректировки цен на импортный товар и закрепить его в учетной политике предприятия.
Также в практике ООО «Деловая гармония» нередко встречаются условия контрактов, когда право собственности на товар переходит к импортеру на дату оформления ГТД, а риск случайной гибели в момент сдачи товаров иностранным продавцом международному перевозчику. Если при таких условиях контракта товар будет поврежден или погибнет в пути, то, несмотря на это, ООО «Деловая гармония» должен будет выплатить его стоимость продавцу. Это положение подтверждается статьей 66 Конвенции ООН о международных договорах купли-продажи. Однако по правилам бухгалтерского учета товары в такой ситуации остаются не оприходованными, а задолженность перед иностранным поставщиком отсутствует. В этом случае неясно, за счет каких источников следует погасить задолженность перед поставщиком и как отразить убытки от утраты товаров. В этом случае ООО «Деловая гармония» следует рекомендовать избегать таких условий контракта, когда риск случайной гибели переходит к покупателю раньше, чем право собственности.
Таким образом, применение предложенных направлений позволит повысить эффективность организации учета импортных операций в ООО «Деловая гармония».
Доклад окончен, спасибо за внимание.