696. Система бюджетирования и контроля затрат в организации на примере ООО «ПРОФИЛЬ-СЕРВИС»
Введение………………………………………………………………………..
1. Бюджетирование в системе управления затратами…………………...…..
1.1. Организация и сущность бюджетного планирования ………………….
1.2. Виды и функции бюджетов……………………………………………….
1.3. Назначение внутренней управленческой отчетности в системе контроля исполнения бюджетов………………………………………………
2. Последовательность и порядок составления бюджетов в
ООО «Профиль-Сервис».………………………………………………….…. 2.1. Краткая характеристика организации……………………………………
2.2. Организация функционирования систем управленческого учета……...
2.3. Содержание и особенности составления бюджетов…………………….
3. Принципы построения внутренней управленческой отчетности и ее использование в процессе бюджетного управления………………………...
3.1. Сущность, значение и принципы построения внутренней отчетности..
3.2. Виды и формы внутренних отчетов……………………………………...
3.3. Обобщение показателей внутренней отчетности и оценка исполнения бюджетов………………………………………………………………………..
Заключение…...………………………………………………………………...
Список использованной литературы……………..…………………………...
Приложения…………………………………………………………………….
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации от 7 января 2002 г. N1
3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (с изм. от 1 января 2006 г.) //Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2001 г. N 49 ст. 4552
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I от 31 июня 1998г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.); Часть II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в изм. и доп.)
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)// «Российская газета» от 28 ноября 1996 г.
6. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с изм. и доп. от 18 декабря 2006 г.)
7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
8. Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)» от
26.10.02. №127.
9. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 г. № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».
10. Методические положения по оценке финансового состояния
предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса
(утверждено распоряжением Федерального управления по делам о
несостоятельности (банкротстве) от 12.08.1994 года №31-р).
11. Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23 января 2001 года №16 об утверждении «Методических рекомендаций по проведению анализа финансового состояния организаций».
12. Аньшин В.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю. Бюджетирование в компании: Современные технологии постановки и развития: Учеб. пособие. – М.: Дело, 2005г.
13. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2000 г.
14. Бартониш М., Р.Найт. Управление денежными потоками. [пер. с англ. Е.Бугаевой] – СПб.: Питер, 2004 г.
15. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005 г.
16. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. –М.: «Финансы и статистика», 2002г.
17. Бочаров В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – СПб: Питер, 2004 г.
18. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – Киев, Эльга Ника-Центр, 2004 г.
19. Бизнес-план: рекомендации по составлению. – М.: «Издательство ПРИОР», 2002г.
20. Бюджетирование шаг за шагом/ Е.Добровольский [и др.] – Спб.: Питер, 2005г.
21. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический
анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособ. - М.: ИНФРА-М, 2004г.
22. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов – М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2004г.
23. Букаяков М.И. Внутрифирменное планирование. Учебник. – М.: Инфра-М, 2005г.
24. Бюджетирование как метод управления финансовыми ресурсами: Учебное пособие/ Кураков Л.П. и [др. ] – Чебоксары: Изд-во Чуваш. Университета, 2006г.
25. Виноградова М.В., Панина З.И. Организация и планирование деятельности предприятий сферы сервиса: Учебное пособие. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007г.
26. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательской-торговая корпорация «Дашков и К», 2005г.
27. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. -2-е изд., перераб. и
доп. - СПб.: Изд. Дом Герда, 2001г.
28. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях: [научно-практ. изд.] – М.: Финансы и статистика, 2005г.
29. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003г.
30. Гританс Я.М. Организационное проектирование и реструктуризация (реинжиниринг) предприятий и холдингов: экономические, управленческие и правовые аспекты (практическое пособие по управленческому и финансовому консультированию). – М.: Волтерс Клувер, 2005 г.
31. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью
предприятия: Учеб.-практич. пособие.- М.: Финпресс, 2002г.
32. Деловое планирование. (Методы. Организация. Современная практика). Учебное пособие. / Под ред. В.Н.Попова. – М.: Финансы и Статистика, 2003г.
33. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ
бухгалтерской отчетности. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис,
2001г.
34. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001г.
35. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебное пособие в 2 ч. Ч.1 Стратегическое планирование. – Мн.: ООО «Новое знание», 2005г.
36.Карпов А.Е. 100 % практического бюджетирования. Книга 1. «Бюджетирование как инструмент управления». – М.: Результат и качество, 2006г.
37.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры/ - М.: Финансы и статистика, 2003г .
38. Коммерческое бюджетирование/ под ред. В.В.Бочарова – Спб.: Питер, 2005г.
39.Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. – М.: Омега-Л, 2007г.
40. Лихачева В.Н. Финансовое планирование на предприятии. Учебное пособие. –М.: ООО «ТК Велби», 2006г.
41. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово -экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004г.
42. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.: «ИПБ-БИНФА», 2005 г.
43. Организация, планирование и управление машиностроительным производством: Учеб. пособие / Под общ. ред. Б.Н. Родионова. - М.: Машиностроение, 1999г.
44. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. – 10-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2005г .
45. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. – Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003г.
46. Тронин Ю.Н. Масленченков Ю.С.Практика бюджетирования на предприятиях России: Практическое пособие. – М.: БДЦ-Пресс, 2004г.
47. Управление финансами (финансы предприятий): учебник для студентов [А.А.Володин и др.] – М.: ИНФРА-М, 2004г.
48. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. /Под ред. Г.Б.Поляка – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004г.
49. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник для вузов /Под ред. Е.С.Стояновой: Финансовая Академия при Правительстве Российской Федерации – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Перспектива, 2003г.
50. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2006г.
51. Шеремет А.Д., Сайфулина Р.С. Методика финансового анализа. — 3-
е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002г.
52. Шеремет А.Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учеб. пособие для эконом. Вузов. – М.: ИНФРА-М, 2004г.
53. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и Сервис, 2004г.
54. Бирюлин Д.П. Постановка бюджетирования на промышленном предприятии //Журнал «Финансовый менеджмент». – 2004г. - №4.
55. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях// Финансовый директор. – 2006г. - № 4
56. Владымцев Н.В. Денисова А.С. Финансирование системы бюджетирования компании: внутренний регламент и иерархия центров// Экономический анализ: теория и практика, 2008г. - № 6
57. Горбунов А.Р. Бизнес-процесс: бюджетирование и финансовое управление// Финансовый бизнес. – 2006г. № 3.
58. Гущина И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2004г. – Т19.
59. Михайлов А.Г. Основные принципы формирования бюджетной сиситемы предприятия// Бухучет и аудит. – 2005г. - № 2.
60. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии// Финансовый директор. – 2003г. - №5.
61. Пичугина Л. Технология автоматизации бюджетирования на производственных предприятиях//"Финансовая газета". 2001г. - №51.
62. Солнцев И.В. Общая схема постановки бюджетирования на предприятии.// Финансовый менеджмент. – 2003г.
63. Тимохов А. Реализация бюджетирования в системе автоматизации предприятия // Финансовая газета. 1999г. - № 44.
64. Абрамова И. Ресурсы на будущее. Постановка бюджетирования в компаниях: основные аспекты // http://www2.termika.ru/
65. Бурцев В. Бюджетирование как технология менеджмента // www. crebennikov.ru
66. Земитан Г. Бюджетирование: уже пора или еще подождет? //http://www.zhuk.net
67. Корчнев А. Что такое бюджетное управление?/ www.itan.ru
68. Корчнев А. Бюджетные системы — инструмент управления качеством //http://www.management.com./
69. Нестеров В. Основа построения системы управления предприятием- управленческая отчетность //http://www.management.com./
70. Система бюджетного управления как эффективный инструмент управления организацией// http://www.management.com./qm/qm032.html
71. Фомин П.А. Бюджетирование – теория и практика производственно-финансового планирования и анализа// http://www.financepress.ru
Доклад по дипломной работе на тему «Система бюджетирования и контроля затрат на предприятии» (на примере ООО «Профиль-Сервис»)
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью теоретического и практического осмысления следующих взаимосвязанных обстоятельств: развитие рыночной экономики выдвигает перед предприятиями важнейшую задачу разработки таких систем управления, которые давали бы возможность предприятию располагать учетной и контрольной информацией с целью выработки и принятия управленческих решений, прогнозировать динамику меняющейся рыночной конъюнктуры, оценивать и анализировать кризисные ситуации финансово-хозяйственной деятельности, предлагая управленческому аппарату альтернативные решения выхода из них. Такой системой эффективного управления и контроля затрат является - бюджетирование.
Целью работы является изучение системы бюджетирования и контроля затрат на предприятии.
В рамках данной цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть сущность и содержание бюджетирования в системе управления затратами;
- изучить последовательность и порядок составления бюджетов в ООО «Профиль-Сервис»;
- обозначить принципы построения внутренней управленческой отчетности и ее использование в процессе бюджетного управления;
- сделать выводы.
Объектом исследования выступило ООО «Профиль-Сервис».
Проведенное исследование позволило выявить следующее:
Бюджетирование – один из эффективных инструментов управления, который при грамотном подходе к его использованию позволяет предприятию эффективнее зарабатывать прибыль и управлять финансовыми потоками.
Бюджетирование позволяет руководителям своевременно и адекватно реагировать на изменение внешних и внутренних условий и согласовывать с ними финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Бюджетирование помогает предприятиям более эффективно принимать решения, выполнять эти решения и контролировать их выполнение. То есть система бюджетирования позволяет заранее оценивать будущие результаты решений, которые нужно принимать сегодня.
Бюджетирование как инструмент управления еще хорош и тем, что охватывает практически все области деятельности предприятий. Поэтому, когда предприятия активно используют технологию бюджетирования, хочет она того или нет, все равно вынуждена будет следить и оценивать, насколько эффективна она в целом и во всех своих функциональных областях деятельности (маркетинг, сбыт, производство, снабжение и т.д.), а также, насколько эффективно работают подразделения предприятия.
Бюджетное планирование – это процесс составления и исполнения бюджета, который представляет собой финансовое, количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для целей, поставленных компанией. По окончании срока, на который были запланированы бюджеты, происходит сравнение фактических показателей с плановыми. При заметных отклонениях выясняются их причины и принимаются необходимые меры. Таким образом, бюджетирование помимо функции планирования выполняет еще и контролирующую функцию.
Для внедрения в практику предприятий системы бюджетирования необходим ряд обязательный условий, без которых эта система попросту не сможет работать, которые условно можно разделить на блоки. (рис.1). Необходимо отметить, что все четыре компонента бюджетного процесса тесно связаны между собой и составляют инфраструктуру системы бюджетирования на предприятии.
В основе бюджетирования лежит общий (главный) бюджет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом. Он состоит из бюджетов двух основных видов: операционных и финансовых (рис.2).
Операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов) составляются для отражения операций, планируемых на предстоящий год. В процессе их подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений предприятия.
Финансовые бюджеты включают бюджеты, характеризующие либо финансовое положение предприятия, либо финансовые результаты его деятельности. Первый финансовый бюджет, который составляется после получения всей совокупности операционных бюджетов и представляет следующий логический этап обработки информации, — это аналог отчета о прибылях и убытках, в котором определяется планируемая прибыль от продажи продукции. Далее составляются бюджет денежных средств и проект баланса, которые также являются финансовыми бюджетами.
Технология бюджетирования включает в себя формирование и консолидацию бюджетов предприятия. Для этого разрабатывается финансовая структура предприятия, представляющая собой совокупность центров ответственности (ЦО). Для каждого из них отдельно формируются соответствующие бюджеты.
Центр ответственности является единицей финансовой структуры компании. При таком делении связываются воедино функциональные обязанности с уровнем доходов и расходов такого центра. В такой ситуации контролируется не только действие (исполнение функциональных обязанностей), но и уровень финансовой ответственности.
Важнейшим компонентом бюджетного процесса является внутренний документооборот предприятия. Он представляет собой совокупность регулярных информационных потоков, которые движутся по подразделениям предприятия в рамках работы с бюджетами и структура которых закрепляется внутренними нормативными актами.
Цель составления внутренней управленческой отчетности, охватывающей все предприятие снизу доверху, - удовлетворение внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных и натуральных данных (показателей), позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность ЦО, сегментов, а также конкретных менеджеров (управляющих).
Анализ действующей организации управленческой системы ООО «Профиль-Сервис» выявил, что управленческий учет на предприятии представляет собой систему форм и процедур сбора, обработки, анализа и хранения информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, необходимую для осуществления функций управления - планирования, контроля, анализа и регулирования. Начиная с 2004 г. на предприятии внедрена система бюджетирования.
Формирование бюджетов предприятия происходит согласно «Бюджетному регламенту» ООО «Профиль-Сервис», который определяет статус различных бюджетов, их приоритетность, взаимосвязь, структуру, сроки и порядок предоставления информации и документов; сроки и порядок предоставления отчетов об исполнении планов и бюджетов и т.п.
В табл. 1 представлены центры ответственности ООО «Профиль-Сервис» и бюджеты в составлении которых они участвуют.
Бюджетирование на предприятии начинается с составления бюджета продаж, основанного на прогнозах сбыта, отражающего динамику общего оборота компании в предстоящем бюджетном периоде (рис.3). При этом сначала проводится анализ безубыточности, который позволяет определить такой объем продаж, выручка от которого покроет совокупные затраты и каждая единица продукции сверх «безубыточного» объема продаж пойдет на формирование прибыли (рис.4), затем составляется сам бюджет (табл.2).
При расчете бюджета производства и готовой продукции учитывается, что объем производства за период должен обеспечить продажи и запасы продукции на конец периода за минусом запасов, которые имелись на начало периода (рис. 5, табл. 3).
Далее составляется бюджет прямых затрат на материалы (рис.6), который отражает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объем закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого потребления основных материалов в производстве и запасов на складе (табл.4).
Бюджетная модель ООО «Профиль-Сервис» также предполагает составление бюджетов прямых затрат на оплату труда (рис. 7, табл.5), бюджет общепроизводственных расходов (рис. 8, табл.6), бюджет управленческих (рис. 9, табл.7) и коммерческих расходов (рис. 10, табл. 
.
Завершается составление бюджетов формированием бюджета себестоимости продукции предприятия (табл.9), бюджета доходов и расходов предприятия (табл. 10), платежного календаря (табл.11) и прогнозным балансом (табл.12).
Контроль исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным ЦО осуществляется на основе отчетов об исполнении бюджетов предприятия.
В ООО «Профиль-Сервис» виды и формы внутренних отчетов совпадают с утвержденной бюджетной моделью операционных и финансовых бюджетов, причем структура данных документов аналогична структуре планового бюджета, только отчеты исполнения бюджета отражают плановые и фактические данные и отклонения по ним (табл. 13-20).
Проведенный анализ отчетов об исполнении бюджетов ООО «Профиль-Сервис» выявил, что по итогам 2007 г. плановый бюджет по себестоимости производства продукции выполнен на 93,9 %. При этом положительно исполнение бюджета характеризует обоснованная экономия средств в части материальных затрат на 6190 тыс. рублей, затрат на оплату труда на 417 тыс. рублей, а также снижение коммерческих расходов на 144 тыс. рублей и управленческих расходов на 610 тыс. рублей.
Анализ обобщенных показателей отчетов об исполнении бюджетов предприятия выявил, что фактическое финансовое положение ООО «Профиль-Сервис» имеет сравнительно лучшие показатели, чем плановое, что позволяет сделать следующий вывод (табл. 21-26).
Эффективная система бюджетирования и контроля затрат осуществляемая на предприятии позволяет быстро реагировать на любые изменения как внешних, так и внутренних факторов, что безусловно положительно сказывается при исполнении плановых бюджетов предприятия.
В качестве рекомендаций данной организации следует предложить:
При анализе исполнения бюджетов использовать гибкие бюджеты, учитывающие фактический объем произведенной продукции и позволяющие сделать наиболее точные выводы. Анализируя исполнение, нужно сравнивать фактический бюджет не с первоначально составленным (жесткий бюджет), а с пересчитанным на фактический объем произведенной продукции и выделенного финансирования (гибкий бюджет).
Результаты план-фактного анализа должны использоваться в дальнейшей работе компании, в том числе для расчета бюджетов на следующие плановые периоды. На предприятии необходимо внедрить процедуру регулярной корректировки бюджетов на основе фактической информации.
Спасибо за внимание. Доклад окончен.
.