561. Учет лизинговых операций на примере ООО АСП Альфа
Содержание
Введение 5
1. Теоретические и методологические аспекты учета лизинговых                             операций
1.1. Сущность и правовые основы лизинга……………………………………...7
1.2. Цели и задачи учета лизинговых операций 16
1.3. Методологические основы учета лизинговых операций у лизингополучателя и лизингодателя 20
2. Краткая характеристика ООО «АСП Альфа»
2.1. Обязательные реквизиты и основные положения устава организации…29
2.2. Оценка финансового состояния предприятия 32
2.3. Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской службы 47
3. Учет лизинговых операций на примере ООО «АСП Альфа»
3.1. Организация лизинговых операций на предприятии……………………..50
3.2. Организация учета имущества, переданного в лизинг, числящегося                на  балансе ООО «АСП Альфа» 52
3.3. Порядок отражения лизинговых операций при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя 62
4. Оценка эффективности лизинговой деятельности предприятия                       ООО «АСП Альфа» и направления совершенствования бухгалтерского   учета  лизинговых операций
4.1. Цели и задачи анализа лизинговых операций 65
4.2. Оценка лизинговых операций  ООО «АСП Альфа» 69
4.3. Направления развития лизинговых операций и совершенствования их учета в  ООО «АСП Альфа» 74
Заключение 81
Список использованных литературных источников 86
Приложения

Список использованных литературных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от  03.01.2007 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301; Российская газета. – 2008. – 11 янв. – С. 11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410; Российская газета. – 1996. – 4 фев. – С. 23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824; Российская газета. – 1998. – 6 авг. – С. 148 – 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. N 117 – ФЗ (в ред. от 30.12.2007 № 268 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 31; Российская газета. – 2008. – 31 дек. – С. 297.
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г. №  183 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369;  Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
6. О финансовой аренде: федеральный закон Российской Федерации от 19 окт. 1998 г. № 164 – ФЗ (в ред. от 26.07.2006 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. № 14. – Ст. 1091;  Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. № 26. – Ст. 1235.
7. О присоединении Российской Федера¬ции к Конвенции УНИДРУА о международном финан¬совом лизинге: федеральный закон Российской Федерации от 08 фев. 1998 г. № 16 – ФЗ  // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. № 4. – Ст. 1012.
8. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с изм. от 23.01. 2001 г.)
9. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415).
10. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 10. – С. 46 – 53.
11. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. N 94н  (в ред. от 18.09.2006 г. № 155н) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
12. Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 30.11.2006 г.) // Финансовая газета. – 1999. - № 16. – С. 32 – 37; Налоговый вестник. – 2006. – № 24. – С. 8 – 14.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01: утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 18.05. 2006 г.) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 30 ноября  2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 9 – 12; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 18 – 22.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 30 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 13 – 17; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 22 – 26.
16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49).
17. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
18. Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359)  (с изм. и доп. 1/98)
19. Азрилиян А. Н., Азрилиян О. М. , Калашникова Е. В. и др. Большой экономический словарь: 248 тыс. терминов, М: Институт новой экономики,  2007. - 280 с.
20. Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - Киев :Эльга :Ника-центр, 2006. -   711с.
21. Бороненко С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятий. – Екатеринбург: Изд. Урал. гос. университета, 2007. –  340 с.
22. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб. Питер, 2006. –  240с.
23. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев.  – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 402 с.
24. Бухгалтерский учет /Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект. - 2007. – 392 с.
25. Бухгалтерский учет / Под. ред. Г.В. Максимовой - Иркутск: ЦГЭА. - 2006. – 289с.
26. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР-СТРИКС, 2007. - 315 с.
27. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-615с.
28. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.– Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2007. –  576 с.
29. Ефремов В.С. Виртуальное обучение как зеркало новой информационной технологии // Менеджмент в России и за рубежом № 6, 2006. — 23 с.
30. Захарьин  В.Р.  Справочник     бухгалтера / В.Р. Захарьев. - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2007. - 224 с.
31. Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров: Компьютерно - ориентированный подход: Учеб. пособие. - М.: Дело, 2006. - 304 с.
32. Казак А. Ю., Финансовая политика хозяйственных субъектов: проблемы разработки и внедрения. -  Екатеринбург, Изд-во АМБ, 2006. – 412 с.
33. Каплан, Роберт С. Организация, ориентированная на стратегию.  -  М.: Олимп-Бизнес, 2006. - 392 с.
34. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 254с.
35. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 768 с.
36. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2006. –  462 с.
37. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: 2006. –  424 с.
38. Ковалев В.В. Практикум по финансовому менеджменту. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 388 с.
39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2006. – 560 с.
40. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Кравченко. – Минск,  2007. - 415 с.
41. Кочович Е. Финансовая математика: Теория и практика финансовых расчетов. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 289 с.
42. Лебедев А.Н. Управление, ориентированное на результат. Мурманск,  2007. – 241 с.
43. Лизинг в России: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение. Ю.Н. Самохвалова. - М. Современная экономика и право, 2007. - 198с.
44. Лизинг: теория, практика, комментарии В.Д. Газман: - М. Фонд Правовая культура, 2006. - 210с.
45. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие - М.: ООО «ТК Велби», 2005.- 264 с.
46. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. –  471 с.
47. Маклаков Г.В. Финансовое обеспечение  коммерческой  деятельности: Учебное пособие. - Н-ск: СибУПК, 2007.- 112 с.
48. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 5-е изд. доп. и перераб. - Минск: ООО «Новое знание», 2006. -  687 с.
49. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 479 с.
50. Сергеев И.В., Шипицын А.В. Оперативное финансовое планирование на предприятии. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.
51. Старинович А.И.Основные этапы лизинговой сделки. М., САБА. 2007. - 142с.
52. Тупицын А.Л. Управление финансовой устойчивостью предприятия. - Новосибирск, 2006. – 100 с.
53. Финансовый лизинг на предприятии. М.В. Карп, Р.А. Махмутов, Е.М. Шабалин: - М. Финансы, ЮНИТИ, 2007. -229с.
54. Финансовый менеджмент: / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. –  408 с.
55. Финансовый менеджмент: / Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. –  408 с.
56. Хабов В.И. Организационные формы управления лизингом. М., САБА. 2006. - 246с.
57. Холт Р. Н. Основы финансового менеджмента: Пер. с англ.- М.: Дело, 2005.- 548 с.
58. Чернов В.А. Финансовая политика организации. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -   247с.
59. Чернов В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. -   686с.
60. Эффективность лизинговых операций / Практическое руководство по учету, налогообложению и расчету эффективности лизинговых операций. В.А. Шатравин: - М. Ось-89, 2006.- 212 с.
61. Лизинг: опыт и перспективы // Официальный сайт www.liz.ru.
Доклад
Уважаемые председатель и члены государственной аттестационной комиссии, Вашему вниманию предлагается дипломная работа на тему: Учет лизинговых операций, выполненная на материалах ООО «АСП «Альфа».
Актуальность и значимость темы дипломной работы обусловлена тем, что в настоящий момент все больше организаций осуществляют лизинговые операции. Эффективность данных операций зависит от четкого, своевременного и достоверного бухгалтерского учета   лизинговых операций, а также правильного их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Целью дипломной работы явилось исследование и рассмотрение теоретических вопросов бухгалтерского учета и оценка эффективности лизинговых операций на предприятии. В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета лизинговых операций;
- дана экономическая характеристика исследуемого предприятия;
- изучена организация учета лизинговых операций на исследуемом предприятии;
- дана оценка эффективности лизинговых операций предприятия;
- предложены направления повышения эффективности бухгалтерского учета и оптимизацию лизинговых операций на предприятии.
В дипломной работе был проведен анализ осуществления и учета лизинговых операций на примере ООО «АСП Альфа», учрежденное в соответствии с Указом главы администрации г. Воскресенск от 14 ноября 2003 г. № 101 «Об увеличении закупок сельскохозяйственной техники» и Постановлением Кабинета Министров г. Воскресенск» 286 от 27.12.2003 г. «Об участии в создании общества  с ограниченной ответственностью «АСП Альфа» для организации обеспечения предприятий и организаций агропромышленного комплекса сельскохозяйственной техникой и машиностроительной продукцией на основе финансовой аренды (лизинга)».
Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у ООО «АСП Альфа» по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» на субсчете «Приобретение лизингового имущества». Затем по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Передача имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»: Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» - Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Лизинговое имущество». Затраты ООО «АСП Альфа» на лизинговую деятельность учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей расчетов.
Амортизация лизингового имущества, учитываемого ООО «АСП Альфа» на своем балансе (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), начисляется в соответствии с выбранным организацией и закрепленным в ее учетной политике прямым методом и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового имущества». Накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
Причитающиеся по договору лизинга платежи за отчетный период отражаются у ООО «АСП Альфа» (если по условиям предмет лизинга учитывается на его балансе) по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами денежных средств.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю ООО «АСП Альфа»  осуществляет следующим образом. На основании договора лизинга и акта приема-передачи основных; средств или иного первичного учетного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга. Операции по передаче имущества не являются предметом основной деятельности лизингодателя, поскольку основная деятельность организаций, осуществляющих лизинговые сделки - это услуги по предоставлению имущества в лизинг, но не реализация имущества. С учетом данных соображений операции по выбытию предмета лизинга ООО «АСП Альфа» отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно ООО «АСП Альфа» принимает указанное имущество на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический учет ведется в разрезе лизингополучателей и видов имущества. Лизинговые платежи являются налогооблагаемым доходом организации, организация признает эти доходы в том отчетном периоде, в котором они возникли.
По окончании срока договора и при условии погашения лизингополучателем общей суммы договора имущество списывается лизингодателем с забалансового счета записью: Кредит счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» - списана стоимость предмета лизинга. Условиями договора лизинга возможность досрочного выкупа предмета лизинга в ООО «АСП «Альфа» не предусмотрена. Используемые на предприятии корреспонденции счетов при учете лизинговых операций представлены в раздаточном материале.
Недостатком учета лизинговых операций в ООО «АСП «Альфа» является то, что расход (первоначальная стоимость предмета лизинга) у ООО «АСП «Альфа» возникает лишь после того, как закончится договор лизинга и арендованное имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Из-за этого после окончания договора у ООО «АСП «Альфа» образуется значительный убыток от выбытия основного средства. В данном случае предприятию стоит рекомендовать списывать стоимость основного средства, переданного в лизинг пропорционально полученным платежам от лизингополучателя в погашение основной суммы долга.
Также зачастую лизингополучатель получает предмет лизинга в собственность раньше, чем полностью его самортизирует. Между тем п. 3 ст. 268 НК РФ запрещает единовременно включать в расходы убыток от реализации амортизируемого имущества, по которому еще не истек срок полезного использования. Этот убыток нужно списывать равными долями до тех пор, пока не истечет данный срок. ООО «АСП «Альфа» рекомендуется списывать первоначальную стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, не дожидаясь того момента, когда истечет срок полезного использования этого предмета, поскольку на лизингодателя данная норма не распространяется, поскольку для него лизинговое имущество амортизируемым имуществом не является: его амортизирует лизингополучатель.
В ходе оценки эффективности осуществления лизинговых операций в ООО «АСП Альфа» было выявлено, что объем лизинговых операций за 2005 – 2007 гг. возрастает. За 2006 г. было заключено на 7 договоров выше, чем за 2005 г., за 2007 г. количество заключенных договоров лизинга увеличилось с 112 до 168 шт., т.е. на 56 шт. За 2005 – 2007 гг. также произошел рост ссудной задолженности по заключенным лизинговым договорам, так за 2006 г. объем ссудной задолженности ООО «АСП Альфа» увеличился на 65782 тыс. руб. или 53,6%, за 2007 г. остаток ссудной задолженности составил 287052 тыс. руб., что на 52,3% или 98523 тыс. руб. превышает объем задолженности за 2006г.
Оценка эффективности осуществления лизинговых операций ООО «АСП Альфа» при альтернативных вариантах размещения денежных средств предприятия (в частности в работе была проанализирована эффективность депозитной сделки) является наиболее эффективным, прибыль предприятия по лизинговой сделке составит 75 242 руб., что выше на 38487,6 руб. выше, чем по депозитной операции, при этом рентабельность лизинговой операции составит 83,4 %, что также на 0,4 % выше, чем по финансовым средствам, размещенным на банковском депозите.
Основными факторами дальнейшего развития ООО «АСП Альфа» является максимизация прибыли предприятия, повышение эффективности лизинговой деятельности и улучшение финансового состояния, а также расширение лизинговых операций. Для этого предприятию было предложены следующие направления:
­ увеличение объемов услуг по текущей лизинговой деятельности путем снижения процентной ставки по договору лизинга;
­  ранжирование процентной ставки по срокам лизинга.
Данные направления развития лизинговых операций предприятия обусловлены тем, что в настоящий момент процентная ставка по лизинговым операциям в ООО «АСП Альфа» составляет  15-17%, что делает непривлекательным лизинг для потребителя, особенно сельскохозяйственного предприятия, так как при такой процентной ставки для потребителя выгоднее использовать банковский кредит под 10-12 % годовых при приобретении оборудования.
Также сохранение неизменного срока погашения лизинга в течение 10 лет привело к снижению оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности предприятия, поэтому для ООО «АСП Альфа» стоит пересмотреть сроки действия лизинговых договоров. Таким образом, для ООО «АСП Альфа» с целью повышения доступности лизинга для различных категорий лизингополучателей следует ввести дифференцированную ставку по лизингу в зависимости от сроков кредитования, то есть в зависимости от оценки кредитного риска. Процентная ставка может варьироваться следующим образом: на срок  до 36 мес. – 10 %; на срок до 48 мес. – 12 %; на срок до 60 мес. – 14 %; на срок до 84 мес. – 16 %.
При внедрении проектных решений  экономический эффект в виде дохода ООО «АСП Альфа» составит 3705 тыс. руб., а также позволит высвободить денежные средства в размере 137214,0 тыс. руб., что увеличит оборачиваемость дебиторской задолженности и обеспечить финансовую устойчивость организации.
 Доклад окончен, спасибо за внимание.