366. Постановка управленческого учета на предприятии на примере ОАО «Стройкерамика»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты управленческого учета на предприятии в современных условиях
1.1. Особенности структуры управленческого учета на предприятии….6
1.2. Сущность постановки управленческого учета на предприятии 9
1.3. Практика постановки управленческого учета на Российских предприятиях 15
1.4. Методологические основы управленческого учета 30
Глава 2. Анализ системы управленческого учета в ОАО «Стройкерамика»
2.1. Общая характеристика ОАО «Стройкерамика» 49
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия 51
2.3. Анализ действующей системы управленческого учета в ОАО «Стройкерамика» 62
Глава 3. Пути совершенствования управленческого учета в ОАО «Стройкерамика»
3.1. Направления развития и постановки управленческого учета в ОАО «Стройкерамика» 69
3.2. Оценка эффективности разработанных мероприятий 70
3.3. Перспективы внедрения системы управленческого учета 80
Заключение 87
Список литературы 90
Приложения
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 27 июля 2006 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 5 октября 2006 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.).
4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).
5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)
6. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).
8. Агеева О.А. Как распределить расходы и рассчитать себестоимость услуг. // Главбух - 2006 - № 22 - С. 62-68.
9. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 224 с.
10. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 312 с.
11. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. Практическое пособие.- М.: Книжный мир, 2004.- 212 с.
12. Бородина В.В. Бухгалтерский учет и анализ в малых предприятиях и анализ финансовой деятельности. - М.: Книжный мир, 2006.- 210 с.
13. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2005. - 320 с.
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Финстатинформ, 2006. - 533 с.
15. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-615с.
16. Друри К.Н. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 560 с.
17. Классификация затрат на производство по элементам//Консультант - 2006-№ 24.- С. 12.
18. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 279 с.
19. Ким Л.И. Бухгалтерский управленческий учет. Конспект лекций. Чебоксары: «Салика», 2004.-147 с.
20. Ким Л.И.Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ ЧКИ МУПК. Чебоксары: Салика, 2004.- 164с.
21. Клейникова В.Г. Классификация и учет затрат по экономическим элементам. // Консультант бухгалтера. - N 7-8 - июль-август 2006. – СПС «Гарант».
22. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат //Маркетинг в России и за рубежом - 2004 - №1 – С.15-18.
23. Ладутько Е.Н. Цели, объекты, организации учета и анализа затрат // Консультант 2006 - № 4.- С. 12-17.
24. Лукинов В.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- М.: Юрайт, 2006.- 473 с.
25. Мамедов О. Ю. Современная экономика - Ростов-на-Дону, изд-во «Феникс», 2002. – 298 с.
26. Новиченко Н.Н. Учет и калькулирование себестоимости продук¬ции в важнейших отраслях промышленности М.: Экономика, 2006.- 210 с.
27. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ - костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 128 с.
28. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ - костинг». - М.: Аналитика - Пресс, 2005. - 144 с.
29. Организация, планирование и управление строительным производством: Учеб. пособие / Под общ. ред. Б.Н. Родионова. - М.: Машиностроение, 2005. - 328 с.
30. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 288 с.
31. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2006.- 210 с.
32. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 598 с.
33. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2000. - 352 с.
34. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2005. - 512 с.
35. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.
36. Шишкин А.К., Микрбоков В.А. Учет затрат и аудит на предприятии. – М.: «Юнити», 2004.- 298 с.
РАЗДЕЛ I
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ОАО «Стройкерамика»
для целей бухгалтерского учета
на 2006 год
Учетная политика Общества - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При формировании данной учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету, а также разработка соответствующего способа в случае отсутствия в нормативных документах решения по конкретному вопросу.
Учетная политика общества определяется действующим законодательством и базируется на следующих нормативных документах:
• Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.94 № 51 -ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94);
• Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95);
• Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
• Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н);
• Действующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
1.Общие положения
1.1. Порядок формирования учетной политики
Порядок группировки и отражения данных в бухгалтерском учете устанавливается правилами бухгалтерского учета, утвержденными соответствующими нормативными документами:
• Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
• Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н);
• Действующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Формирование учетной политики осуществляется на основании следующих основных допущений:
• непрерывности деятельности Общества;
• последовательности применения учетной политики;
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Формируемая учетная политика Общества соответствует требованиям:
• полноты отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете;
• своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
• осмотрительности (осторожности), т.е. большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов;
• приоритета содержания перед формой, т.е. отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйственной деятельности;
• непротиворечивости, т.е. тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• рационального ведения бухгалтерского учета.
1.2. Порядок раскрытия учетной политики
1.2.1. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке в составе годовой бухгалтерской отчетности Общества (Приказ Минфина РФ № 67н).
1.2.2. Учетная политика в обязательном порядке доводится до сведения руководства Общества.
1.3. Изменения в учетной политике
Учетная политика может быть изменена с оформлением соответствующих организационно-распорядительных документов в следующих случаях:
• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности, связанного с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
1.4. Организационные аспекты учетной политики
1.4.1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
1.4.2. В развитие приказа по учетной политике в течение отчетного года Обществом могут быть разработаны методологические материалы и инструкции по различным вопросам бухгалтерского учета, отражающим специфику деятельности Общества и требующим конкретных разъяснений при отсутствии их в нормативных документах.
1.4.3. Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется главным бухгалтером.
1.5. Технические аспекты учетной политики
1.5.1. Рабочий план счетов в обществе соответствует плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.
1.5.2. В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетным периодом является период, за который составляется бухгалтерская отчетность (месяц, квартал, год).
Промежуточная бухгалтерская отчетность за квартал, состоящая из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
При составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено исполнение требований:
- повышения информативности бухгалтерской отчетности;
- необходимости выделения существенной информации;
- нейтральности информации;
- публичности информации.
1.5.3. Регистры бухгалтерского учета составляются по журнально-ордерной форме счетоводства в соответствии с Программой «1С: Предприятие – Бухгалтерский учет».
1.5.4. Общество ведет бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
1.5.5. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных (типовых) форм, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются Обществом и утверждаются Приказом в составе Положения по документообороту.
1.5.6. Структура форм бухгалтерской отчетности Общества, сформированных на основании форм отчетности, рекомендованных Минфином РФ, может ежеквартально корректироваться (путем изменения и включения дополнительных строк и граф) с целью формирования более достоверной бухгалтерской отчетности и утверждается отдельным распорядительным документом Общества, для пользователей.
1.5.7. Создание первичных учетных документов и передача их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с документооборота предприятия. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, на основании приказа руководителя предприятия.
1.5.8. Порядок проведения инвентаризации.
1.5.8.1. Инвентаризация активов и пассивов Общества производится в соответствии:
с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н,
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49
и Постановлением Госкомстата от 18.08.1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Инвентаризационная комиссия утверждается Приказом «Об инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
1.5.8.2. Инвентаризация основных средств Общества проводится не реже одного раза в три года.
1.5.8.3. Инвентаризация нематериальных активов, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, денежных средств, денежных документов строгой отчетности, резервов производится один раз в год, не ранее 1 декабря отчетного года.
1.5.8.4. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами производится по мере необходимости не реже одного раза в год.
Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами составляются по мере необходимости.
2. Методологические принципы бухгалтерского учета.
2.1. Учет операций с основными средствами.
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, которые используются в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Либо для управления организацией в течение отчетного периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, и другие средства труда, относящиеся к основным средствам в соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».
К основным средствам относятся объекты вычислительной техники (независимо от стоимости) как комплексы конструктивно - сочлененных предметов, составные части которых (принтер, монитор и т.д.) учитываются обособленно в форме ОС-6.
Объекты основных средств, стоимостью до 20.000 рублей за единицу, а так же книги, брошюры, журналы, издания (в том числе электронные - на дискетах, CD-ROM), при оказании услуг, списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации (Дт 20,26 - Кт 01).
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации вышеуказанные основные средства учитываются в материальных отчетах конкретных материально - ответственных лиц обособленно и с материального отчета списываются по Актам на списание, утвержденным в общепринятом порядке.
2.2. Оценка основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.
Основные средства, приобретенные за плату, оцениваются по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическими затратами могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; регистрационные сборы, государственные пошлины, начисленные проценты по кредитам поставщиков и по заемным средствам, если они связаны с приобретением основных средств и произведены до даты ввода их в эксплуатацию и другие аналогичные платежи; таможенные пошлины и иные платежи; не возмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям и др.
Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств, т.е. из первичных документов следует, что определенные затраты, например, командировочные расходы, непосредственно связаны с приобретением основных средств. Данная позиция отражается в приказе руководителя о направлении в командировку, в отчете о командировке.
Основные средства, поступившие как вклад в уставный капитал, оцениваются в соответствии с ценой, согласованной учредителями и определенной в учредительных документах.
2.3. Изменение стоимости основных средств
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) на счете 01 используется субсчет «Выбытие основных средств». В дебет субсчета «Выбытие основных средств» переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
Выбытие амортизируемых объектов основных средств (в результате продажи, списания, безвозмездной передачи, передачи для совместной деятельности и т.п.) отражается в бухгалтерском учете следующим образом: в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, предварительно выявленная на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства».
По окончании отчетного месяца сопоставляются итоги дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 91. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:
Дебет счета 91 субсчет 91-9 - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
2.4. Расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных
Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.
3. Учет нематериальных активов
При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов должны быть единовременно соблюдены следующие условия:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у Общества на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, "товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем условиям:
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с ПБУ 14/2001 «Учет нематериальных активов».
Выбытие амортизируемых нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете с использованием субсчета «Выбытие нематериальных активов» на счете 04 «Нематериальные активы» с последующим списанием результата от реализации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По окончании отчетного месяца доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты Общества.
Выбытие каждого объекта нематериальных активов оформляется актом на списание нематериальных активов. К акту прилагаются все технические, правовые и расходные документы, относящиеся к выбытию конкретного объекта нематериальных активов.
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов
4.1. Амортизация основных средств
Начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом по всем группам основных средств исходя из срока использования инвентарных объектов основных средств.
Начисление амортизации основных средств, введенных с 01.01.2002г, производится исходя из срока полезного использования, в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г.
Срок полезного использования Общество устанавливает самостоятельно только при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке.
В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если приобретаются основные средства (после 01.01.2002 г.), бывшие в употреблении, то предполагаемый срок полезного использования определяется путем вычитания срока их фактической эксплуатации.
Когда приобретается основное средство, срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации, исходя из норм Постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072, срок эксплуатации определяется Обществом самостоятельно, на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.
В соответствии с ПБУ 6/2001 имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10.000 рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
4.2. Амортизация нематериальных активов
Учет начисления амортизации по нематериальным активам ведется с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов" линейным способом исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов, исчисленной исходя из срока полезного использования на основании акта приемки-передачи нематериальных активов;
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
5. Учет финансовых вложений
5.1. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у Общества на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к Обществу финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств Общества, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям Общества относятся инвестиции Общества в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе в долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы (за исключением беспроцентных), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества, и пр.
5.3. Не учитываются в составе финансовых вложений и не отражаются по балансовому счету 58 «Финансовые вложения» инвестиции в следующие финансовые активы:
• собственные акции, выкупленные Обществом, у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные Предприятием-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (учитываются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
• векселя, выданные организацией-векселедателем Предприятию-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (учитываются на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
• вложения Общества в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое Обществом за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы;
• предоставленные Обществом беспроцентные займы.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается Обществом самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть однородная совокупность финансовых вложений (серия, партия и т.п.).
Общество ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является Общество, организациям-заемщикам и т.п.).
По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:
наименование эмитента и название ценной бумаги;
номер, серия и т.д.;
номинальная цена;
цена покупки;
расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
общее количество приобретенных ценных бумаг;
дата покупки;
дата продажи или иного выбытия;
место хранения.
Финансовые вложения Общества подразделяются, в зависимости от срока, в течение которого предполагается использовать объект, на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Такие вложения являются оборотными активами и отражаются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в составе вне оборотных активов по статье «Долгосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса. В Обществе организуется раздельный учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
По облигациям, векселям и другим ценным бумагам (за исключением акций), а также по предоставленным займам Общество формирует в аналитическом учете дополнительную информацию в разрезе следующих групп:
торговые финансовые вложения;
финансовые вложения, удерживаемые до погашения;
займы, предоставленные другим предприятиям;
финансовые вложения в наличии для продажи.
Финансовые вложения идентифицируются по следующим принципам и категориям:
финансовые вложения, удерживаемые до погашения – ценная бумага должна содержать долговое обязательство, то есть принадлежать к долговым финансовым инструментам, при этом необходимо учитывать намерение Общества;
финансовые вложения в наличии для продажи – попадают все ценные бумаги, которые не попали в предыдущую группу.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат Общества на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
В случае если Обществу оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, решение Общества не приобретать финансовые вложения документально оформляется путем издания соответствующего приказа.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных Обществом безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату принятия их к бухгалтерскому учету, определяется следующим образом:
• по ценным бумагам прибыльных организаций - их номинальная стоимость;
• по ценным бумагам убыточных организаций – сумма, указанная независимым оценщиком.
При определении убыточности (прибыльности) организаций-эмитентов необходимо использовать внешние источники информации.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче Обществом.
5.14 Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, устанавливается исходя из цены договора.
5.15 Если стоимость в договоре не указана, то для ценностей, продажа которых осуществляется Обществом систематически, стоимость передаваемых ценностей определяется исходя из цены, по которой обычно продаются такие ценности.
5.16 При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом, первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается их текущая рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету.
5.17 При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
5.18 Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
5.19 При использовании при расчетах с поставщиками векселей третьих лиц стоимость этих векселей отражается на счетах реализации.
5.20 Доходы по финансовым вложениям (за исключением доходов от реализации финансовых вложений) признаются прочими поступлениями.
5.21 Доходы по реализации финансовых вложении признаются прочими поступлениями если доходы от реализации финансовых вложений за прошлый отчетный год составляют более 5% выручки от всех видов деятельности за этот же период, либо прогнозируемая величина выручки от операций по реализации финансовых вложений составит более 5% от прогнозируемой величины выручки от всех видов деятельности - доходами от обычных видов деятельности.
5.22 Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе Бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье расчетов с кредиторами, только если права на объект перешли к Обществу. В остальных случаях суммы, внесенные Обществом в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются как дебиторская задолженность.
5.23 Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии следующих признаков обесценения:
5.23.1 значительные финансовые трудности эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у Общества;
5.23.2 фактическое нарушение эмитентом ценных бумаг, имеющихся в собственности у Общества, своих обязательств перед Обществом;
5.23.3 появления у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у Общества, либо у его должника по договору займа, признаков банкротства либо объявление его банкротом;
5.23.4 совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
5.23.5 исчезновение организованного рынка для этого финансового вложения;
5.23.6 отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем;
5.23.7 признание убытка, от обесценения данного финансового вложения, в бухгалтерской отчетности за предыдущий период;
5.23.8 ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности по финансовому вложению, показывающий, что всю номинальную сумму этой задолженности взыскать не удастся и т.д.
6. Затраты по заемным средствам
6.1 Долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в краткосрочную в случае, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней .
6.2 Срочная задолженность переводится в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита Общество должно было осуществить возврат основной суммы долга. Отражение данной хозяйственной операции осуществляется в регистрах аналитического учета.
6.3 В случае если обязательство по возврату заемных средств подлежит погашению долями (траншами), каждый такой транш отражается в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного обязательства, характеризуемого отдельным сроком погашения. Требования о переводе долгосрочной задолженности и краткосрочную и о переводе срочной задолженности в просроченную применяются к каждому траншу в отдельности.
6.4 В затраты Общества по заемным средствам включаются:
6.4.1 проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
6.4.2 проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
6.4.3 дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
6.4.4 курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления) .
6.5 Затраты по заемным средствам признаются операционными расходами того отчетного периода, к которому они относятся, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива затраты по кредитам и займам включаются в случаях, определенных в настоящем пункте.
6.6 В случае если заемные средства были предоставлены займодавцем для целевого использования на приобретение (создание) инвестиционного актива, в стоимость инвестиционного актива включаются все расходы, возникшие до зачисления инвестиционного актива в состав основных средств либо нематериальных активов.
6.7 В случае если заемные средства были привлечены на общие цели, но впоследствии были направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, затраты по заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива при существенности указанных затрат. При этом дополнительные расходы по привлечению заемных средств на общие цели включаются в расходы текущего периода независимо от цели, на которые фактически были использованы заемные средства.
6.8 Процентные расходы по заемным средствам, понесенные единовременно – дисконт по векселям (облигациям) – в момент возникновения учитываются в качестве расходов будущих периодов. Указанные расходы списываются равномерно в течение срока обращения векселя (в течение срока обращения облигаций).
При этом срок обращения векселя определяется следующим образом:
• для векселей сроком платежа «по предъявлении» – как один год со дня составления векселя;
• для векселей сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенного дня» – как срок от даты составления векселя до наиболее раннего дня, на который вексель может быть предъявлен к платежу, плюс один год;
• для векселей сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» – как срок от предъявления векселя до платежа плюс один год;
• для векселей сроком платежа «во столько-то времени от составления» – как указанный в векселе срок (от даты составления векселя до даты предъявления его к платежу);
• для векселей сроком платежа «на определенный день» – срок от даты составления векселя до указанной в векселе даты предъявления его к платежу.
В настоящем пункте указание на один год характеризует срок, в течение которого векселедержатель может предъявить к платежу вексель, срок платежа по которому установлен как «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» и «во столько-то времени от предъявления». В случае если в таком векселе (срок платежа по которому определяется датой его предъявления), срок, в течение которого вексель может быть предъявлен к платежу, ограничен сроком иным чем один год, применяется условие о сроке, написанное в векселе.
6.9 Затраты по заемным средствам, включаемые в стоимость инвестиционного актива, рассчитываются в следующем порядке:
6.9.1 Определяется сумма заемных средств, которые могут быть направлены на инвестирование, как остаток заемных средств, находящихся в распоряжении Общества.
6.9.2 Определяется дата начала осуществления инвестирования заемных средств как дата первого списания с банковского счета Общества заемных денежных средств, направленных на осуществление финансовых вложений.
6.9.3 По итогам каждого месяца определяется сумма заемных средств, фактически направленных на осуществление финансовых вложений. Указанные финансовые вложения и доходы от их осуществления учитываются обособленно.
6.9.4 Отнесение произведенных в текущем месяце финансовых вложений к числу осуществленных за счет заемных средств, производится бухгалтерской службой.
6.9.5 Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.
6.9.6 Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и иным выданным заемным обязательствам учитываются Обществом в следующем порядке:
По выданным собственным векселям Общество отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем — вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
6.10 При выдаче собственного векселя для получения займа задолженность по векселю отражается с использованием балансовых счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и (или) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
6.11. Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится Обществом равномерно (ежемесячно) и признается в отчетности с учетом положений настоящей Учетной политики.
7. Учет операций с материально-производственными запасами
7.1 Принцип оценки МПЗ
7.1.1. К материально-производственным запасам относятся материалы, товары и оборудование к установке.
7.1.2. Материалы, товары, приобретаемые за плату, принимаются по цене приобретения, которая определяется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов.
Учет стоимости материальных ценностей учитывается на счете 10 «Материалы».
7.2 Методы оценки МПЗ при их списании
7.2.1. При отпуске в производство списание материалов производится
в соответствии по цене приобретения каждой единицы.
7.3. Учет ремонта инвентаря и хозяйственных принадлежностей, учитываемых на счете 10 «Материалы»
Расходы по ремонту и содержанию инвентаря и хозяйственных принадлежностей, используемых в процессе оказания услуг включаются в затраты по обычным видам деятельности по мере осуществлении ремонта.
8. Учет расходов будущих периодов
В учете используется счет 97 "Расходы будущих периодов", на котором отражаются расходы, произведенные в текущем отчетном периоде (месяце), но относящиеся к следующим отчетным периодам.
К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с приобретением программных и информационных продуктов (если приобретается неисключительные права пользования), лицензии на осуществления деятельности Общества, отпуска и т.д. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому они относятся. Расходы будущих периодов включаются в расходы в размере амортизации до истечения срока окончания эксплуатации.
9. Оценка фактической себестоимости (прямых расходов), остатков незавершенного производства,
9.1 Учет затрат Предприятия на основное производство осуществляется на балансовом счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» в течение отчетного месяца собираются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг, а также прочие косвенные расходы, в т.ч. связанные с управлением и обслуживанием основного производства попроцессным методом.
9.2 Фактическая себестоимость по выполненным работам, услугам учитывается по дебету счета 20.
9.3. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
амортизация;
прочие затраты.
9.4. При наличии остатка незавершенных работ, себестоимость незавершенных работ рассчитывается по фактической себестоимости в сумме прямых затрат.
9.5. В статью «Общехозяйственные расходы» (счет 26) включаются затраты, связанные с управлением Общества и организацией производства в целом:
• заработная плата административно-управленческого персонала и суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• расходы на командировки при перемещении сотрудников;
• на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;
• конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;
• амортизация; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
• расходы на подготовку кадров;
• налоги и сборы;
• расходы на аренду;
• другие расходы аналогичного характера.
9.6 Общехозяйственные расходы (счет 26) Общества полностью списываются в себестоимость реализованных продукции (работ, услуг), (за исключением ситуаций, когда они непосредственно связаны с созданием или приобретением какого-либо актива), закрываются ежемесячно и остатка на конец месяца не имеют.
9.7 Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) пропорционально сумме заработной платы работников основного производства.
10. Затраты на НИОКР
10.1 Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотного актива при наличии следующих условий:
• сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполненных работ;
• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
10.2 При невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы на НИОКР признаются внереализационными расходами отчетного периода.
10.3 Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам), темам, и, если необходимо, в разрезе отдельных этапов работ.
10.4 Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.
10.5 Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.
10.6 Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
10.7 Для учета затрат Общества на проведение собственными силами НИОКР для внутрипроизводственного потребления может применять счет 23 «Вспомогательные производства». В этом случае ежемесячно данные расходы переносятся на счет учета вложений во внеоборотные активы.
10.8 В состав расходов на НИОКР не включаются общехозяйственные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением данного вида работ.
10.9 Расходы, относящиеся к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам Общества, учитываются по фактическим затратам.
10.10 Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.
10.11 Если при положительном результате работ, выполняемых на основе договоров НИОКР, создается объект исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в учете формируется стоимость нематериального актива.
10.12 Выделение стоимости объекта исключительных прав из совокупной стоимости НИОКР определяется на основе первичных документов, отражающих непосредственное создание (оформление) исключительных прав на данный объект.
10.13 Если при положительном результате работ создан образец (полезная модель), который является промышленно применимым и предполагается, что этот объект будет более 12 месяцев использоваться в производственном процессе (выставки, рекламные акции, использование в лабораторных целях и т.п.), то настоящий актив принимают к учету как основное средство.
10.14 При этом формирование стоимости активов, созданных в результате НИОКР, осуществляется на основе расходов, которые непосредственно могут быть отнесены только к стоимости этих активов.
10.15 Отрицательный результат НИОКР оформляется в учете Актом «О выполнении НИОКР с отрицательным результатом». Признание отрицательного результата в качестве внереализационных расходов производится одновременно на дату утверждения акта.
10.16 Расходы по НИОКР, положительные результаты которых не были использованы в процессе производства (управления) и их использование в будущем не предполагается, подлежат списанию на счет внереализационных расходов (счет 91).
10.17 Списание затрат на НИОКР, подлежащих учету согласно правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», на счета производственных расходов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие работы и начато фактическое применение результатов НИОКР в производстве (для управленческих нужд).
10.17.1 В этом случае расходы списываются равномерно в течение трех лет, при этом ежемесячная сумма списания определяется в размере 1/12 годовой суммы.
10.17.2 В случае, если осуществляется целевое финансирование расходов НИОКР сторонними лицами (организациями, фондами), то учет этих расходов осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для учета целевых расходов в ПБУ13/2000 «Учет государственной помощи».
10.17.3 В случае реализации результатов НИОКР, учет этих продаж осуществляется в общеустановленном порядке.
10.17.4 При выполнении НИОКР на сторону, затраты по данному виду работ признаются расходами по обычным видам деятельности и после принятия работ заказчиком, подлежат списанию в дебет счета продаж.
11. Учет операций по реализации услуг
11.1 Для целей бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности признаются доходы в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» полученные от реализации услуг Заказчикам.
11.2 Переход права собственности оформляется соответствующими документами, актами выполненных работ.
11.3 Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.
12. Учет прочих поступлений и прочих расходов
Состав прочих поступлений (операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов) и прочих (операционных, внереализационных и чрезвычайных) расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Проценты, уплачиваемые Обществом за предоставление ей кредитов, займов, являются операционными расходами, в том числе проценты по заемным средствам на приобретение основных средств после ввода в эксплуатацию.
Налоги и сборы, относимые на счет финансовых результатов, суммы, корректирующие авансовые платежи по налогу на прибыль на учетную ставку ЦБ, включаются в состав операционных расходов.
Безвозмездно полученные активы, в том числе по договорам дарения, включаются в состав вне реализационных доходов.
Суммы штрафов, пени, неустоек и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные должником на основании его письменного подтверждения о признании санкций, или присужденные судом, как подлежащие к получению, так и подлежащие к уплате, принимаются к бухгалтерскому учету и отражаются в составе вне реализационных доходов и расходов.
Суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы».
Потери, расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.).
Чрезвычайными доходами являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (аварии, пожара, стихийного бедствия и т.д.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.).
Судебные издержки и арбитражные расходы включаются в состав вне- реализационных расходов согласно перечням, определенным Гражданским процессуальным кодексом РФ и Арбитражным процессуальным Кодексом РФ.
При получении информации о существенных событиях после отчетной даты (в соответствии с перечнем, приведенным в п.1 Приложения к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты») до момента утверждения годовой бухгалтерской отчетности производится корректировка финансовых результатов заключительными оборотами 31 декабря отчетного года.
При наступлении существенного события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, периодом производится сторно записи на сумму, отражённую в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
13. Списание дебиторской и кредиторской задолженности
13.1. Не взысканные суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются и относятся на увеличение доходов.
Налог на добавленную стоимость включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.
13.2. Не взысканные суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек и задолженность признана безнадежной, списывается и относится на уменьшение доходов.
14. Учет собственного капитала Общества
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется по решению Общего собрания акционеров.
15. Расчет налога на прибыль организации
При расчете текущего налога на прибыль применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002г.№ 114н.
Главный бухгалтер
