460. Выбор оптимального налогового режима для автотранспортного предприятия на примере ООО АТП-3
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
1 Теоретические аспекты выбора оптимального режима 6
1.1 Налоговые режимы в действующем законодательстве 6
1.2 Используемые ограничения при различных налоговых режимах 30
1.3 Факторы, влияющие на выбор налогового режима 48
2 Анализ деятельности ООО АТП-3 62
2.1 Краткая характеристика ООО АТП-3 62
2.2 Анализ финансово-экономических показателей 65
2.3 Применяемый режим налогообложения 75
3 Выбор оптимального режима налогообложения для ООО АТП-3 84
3.1 Расчет налоговой базы и суммы платежей по различным режимам 84
3.2 Обоснование выбора режима налогообложения 108
Заключение 112
Список использованной литературы 114

 
ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.
Уплата налогов - это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свою страну, поскольку собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности.
Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик стремится совершенствовать систему налогообложения своего предприятия.
Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в «налоговых воротах» и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования.
Налоговое планирование прежде всего выражается в минимизации налогов. Уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Однако недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании представленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального платежа.
Налоговое законодательство дает предпринимателю все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. Это обусловлено:
- наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, что бы ими воспользоваться;
- наличием различных ставок налогообложения, что толкает налогоплатель-щика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;
- наличием различных источников отнесения расходов и затрат: вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;
- наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога;
- нечеткостью и "расплывчатостью" формулировок налоговых законов, позволяющих по разному толковать одну и ту же правовую норму.
Таким образом, всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность вопросов налогового планирования. Однако, несмотря на актуальность проблемы и множество публикаций, налоговое планирование  как социально-экономическое явление существует лишь неофициально. Почти никто не пытался его проанализировать, определить природу и причины, обусловленность и значение, что свидетельствует о новизне исследований, проводимых в рамках данной работы.
Целью данной работы является определение направлений совершенствования налогового планирования на предприятии. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть понятие и содержание налогового планирования;
- проанализировать методы налогового планирования;
- определить необходимые условия налогового планирования;
- изучить зарубежный опыт налогового планирования;
- проанализировать систему налогового планирования на конкретном предприятии;
- разработать мероприятия, направленные на совершенствование налогового планирования на предприятии и рассчитать их экономическую эффективность.
Объектом исследования в данной работе является ООО АТП-3 - действующее автотранспортное предприятие, предметом – действующая система налогообложения на данном предприятии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         По итогам изучения системы налогового планирования на предприятии ООО «АТП-3»   необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
         Как показало исследование, на предприятии используется общая система налогообложения. В структуре налоговых платежей ООО «АТП-3»   наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций (48.4 % и 45.6 % в 2005 г. соответственно). Третьим по величине является  Единый социальный налог (5.4 % налоговых платежей в 2005 г.). Налог на имущество составляет всего 0.6 % от всех совокупных налоговых платежей предприятия.
         Расчеты показали, что совокупная налоговая нагрузка ООО «АТП-3»  очень велика – 48.4 % при среднем уровне по стране 20-30 %. Анализ действующей на предприятии системы налогового планирования показал, что на предприятии практически не используются предусмотренные налоговым законодательством методы минимизации налоговых платежей.
         В работе был разработан ряд мероприятий, направленных на минимизацию налоговых платежей ООО «АТП-3»   и  снижению его совокупной налоговой нагрузки.
         С целью минимизации  налога на прибыль  ООО «АТП-3» было предложено применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств и метод ЛИФО при списании материальных запасов. В случае реализации данных мероприятий платежи налога на прибыль снизятся очень существенно – на 9813623 руб.
         Для снижения платежей Единого социального налога ООО «АТП-3»    была предложена схема минимизации с использованием ученических договоров. На 2006 год планируется принять дополнительно трех сотрудников, и если с ними заключить ученические договора с выплатой стипендий вместо заработной платы в течение 6 месяцев, налоговая база по Единому социальному налогу будет снижена на 180000 руб., а платежи налога снизятся на 46799 руб.
            С целью оптимизации налога на имущество ООО «АТП-3» было предложено начислять амортизацию основных средств  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение данного способа  позволило бы снизить размер платежей налога на имущество на 8.6 %, что в абсолютном выражении составляет 2642 руб.
         Поскольку ООО «АТП-3» является крупным торговым предприятием, реальной возможности для снижения размера платежей налога на добавленную стоимость данное предприятие не имеет.
         Реализация всех предложенных мероприятий по оптимизации налогообложения позволит ООО «АТП-3» снизить совокупную налоговую нагрузку до приемлемого уровня – до 26.5 %.

 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6 мая 2003 г.).
2. Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. - "СтатусКво 97", 2005 г.
3. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник № 10, 2004. с. 22-29.
4. Афанасьев Е.А. Контроль схем минимизации налогов в США  // Российский налоговый курьер № 17, 2004. с. 22-28.
5. Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования // Финансовая газета № 46, 2002, с. 6.
6. Байкалова С. Платить меньше - законно // Московский бухгалтер №11, 2004. с. 28-32.
7. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник № 5, 2005. с. 16-20.
8. Бурцева А.М. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер № 4, 2005. с. 22-26.
9. Вольвач Д.В., Шнуров К.В. Страховые схемы уклонения от уплаты налогов: о чем говорит практика // Российский налоговый курьер № 10, 2004. с.15-19.
10. Воробьева Е. В штате инвалиды. Как применить льготы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 10, 2003. с.12-18.
11. Воробъева Е. Оптимизация ЕСН: мифы и реальность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 42, 2004.
12. Горшков С. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник № 4, 2002. с. 13-16.
13. Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации // Финансовая газета № 50, 2003. с. 5.
14. Гуща В.Г. Опасные схемы минимизации налогов // Главбух № 3, 2005.
15. Данилькевич Л.И. Отсрочка налоговых платежей: практика предоставления // Российский налоговый курьер № 22, 2003. с. 15-28.
16. Егоров В. Единый социальный налог: сверим подходы // Новая бухгалтерия № 3, 2005.
17. Кирюшкин А. Изменение срока уплаты налогов и сборов и размеров штрафных санкций за совершение налогового правонарушения // Финансовая газета № 44, 2004. с.6.
18. Келер Ю. Учебная минимизация // Расчет № 12, 2004.
19. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 г.
20. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде // Налоговый вестник № 12, 2002. с. 16-18.
21. Михайловский А. Снизим ЕСН по-честному // Московский бухгалтер №  8, 2004.
22. Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой). – М.: КноРус, 2004 г.
23. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник № 6, 2004. с. 23-29.
24. Рябинин К.Н. Выявление схем - основное направление контрольной работы // Российский налоговый курьер № 22, 2004. с. 23-29.
25. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник № 9, 2001. с. 23-28.
26. Сотникова Л.В. Санкции за налоговые правонарушения // Бухгалтерский учет № 22, 2004. с. 31-33.
27. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета № 19, 2002. с. 8.
28. Хажеева А. Схемы ухода от налогов. Как их выявляют налоговики // Двойная запись № 9, 2004. с. 13-16.
29. Шаповалов С.Ю. Как не платить лишние налоги? - М.: НалогИнформ, 2003. – 213 с.
30. Шишкоедова Н. Н. Что выгоднее платить в 2005 году - ЕСН или налог на прибыль? // Главбух № 21, 2004.