415. Учет и анализ основных средств на предприятии на примере ООО «ЖЕЛДОРБРОКЕР»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1.Понятие основных средств, их виды и оценка 6
1.2. Амортизации основных средств 11
1.3. Нормативно – правовое обеспечение  и задачи бухгалтерского учета основных средств 17
1.4. Выводы 28
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЖЕЛДОРБРОКЕР»
2.1. Экономическая характеристика деятельности                                         ООО «Желдорброкер» 29
2.2. Бухгалтерский учет наличия, поступления и переоценки основных средств 37
2.3. Бухгалтерский учет выбытия основных средств 45
2.4. Учет амортизации основных средств 50
2.5. Вывод 76
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                                      ООО «ЖЕЛДОРБРОКЕР»
3.1. Анализ структуры, динамики и воспроизводства основных                средств 79
3.2. Оценка обеспеченности ООО «Желдорброкер» основными производственными средствами 91
3.3. Расчет обобщающих и частных показателей эффективности использования основных производственных средств 94
3.4.  Выводы 105
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 112
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 116
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (продажи). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии, особенно промышленного - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
В условиях современной рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств организации.
Основные средства занимают высокую долю активов в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета  и анализа основных средств на предприятии.
Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла, по-нашему мнению, того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым  возможностям  бухгалтерского учета в условиях его реформирования.
Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета, что и обусловило актуальность данной темы выпускной квалификационной  работы.
 Целью работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета основных средств, а также оценка эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета основных средств предприятия;
- исследовать организацию бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии;
- провести анализ эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии;
- предложить пути повышения эффективности бухгалтерского учета и направления оптимизации использования основных средств на предприятии;
- обобщены выводы и итоги проделанной работы.
Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью «Желдорброкер».
Теоретической базой исследования являются нормативные акты Российской Федерации, а также  труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов и анализа:  В.В. Гуккаева, А. З. Шеремета, В.В. Малышко, Ю.А. Бабаев и других.
В качестве конкретных методов проведения исследования использованы приемы и методы финансового анализа и финансового менеджмента. В исследовании применялись основные методы финансового анализа - горизонтальный, вертикальный, сравнительный, факторный. В совокупности, использованные в работе методы, позволили обеспечить достоверность экономического анализа.
Основой экспериментальных расчетов является бухгалтерская отчетность ООО «Желдорброкер», разработанные учетные политики для целей бухгалтерского учета и налогового учета,  рабочий план счетов.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассмотрены теоретические и методологические основы учета основных средств на современном предприятии.
Во второй главе отражены практические вопросы бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Желдорброкер».
В третьей главе проведен анализ состояния и эффективного использования основных средств на предприятии ООО «Желдорброкер», а также предложены пути оптимизации учета основных средств и направления повышения эффективности их использования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от  03.01.2006 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301; Российская газета. – 2006. – 11 янв. – С. 11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410; Российская газета. – 1996. – 4 фев. – С. 23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824; Российская газета. – 1998. – 6 авг. – С. 148 – 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. N 117 – ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 268 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 31; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации.  Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001 N 197 - ФЗ  (в ред. от 30.12.2006 №  271- ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 312; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
6. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г. №  183 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369;  Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
7. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415).
8. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 10. – С. 46 – 53.
9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. N 94н  (в ред. от 18.09.2006 г. № 155н) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
10. Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 10.11.2006 г.) // Финансовая газета. – 1999. - № 16. – С. 32 – 37; Налоговый вестник. – 2006. – № 24. – С. 8 – 14.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01: утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 18.05. 2006 г.) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 10 ноября  2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 9 – 12; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 18 – 22.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 10 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 13 – 17; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 22 – 26.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49).
15. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
16. Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359)  (с изм. и доп. 1/98)
17. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник № 3, 2006. с. 15-18.
18. Александров О.А. Аудит основных средств в производственных организациях // Аудиторские ведомости № 1, 2007. с.18-22.
19. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер  №  2, 2007. с. 20-25.
20. Арутюнян Ц.Э. Консервация основных производственных средств: полная и частичная // Главбух № 1, 2006. с. 11-14.
21. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2006. с. 40-42.
22. Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке // Аудиторские ведомости № 12, 2005. с. 8-12.
23. Бахмет С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве» № 1, 2005. с. 13-18.
24. Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств  // Экономика и жизнь № 2, 2006. с.25-28.
25. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет № 3, 2007. с. 17-21.
26. Волкова Н.А. Как уменьшить налог на имущество // Главбух № 10, 2005. с. 10-15.
27. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух № 1, 2006. с. 22-25.
28. Вылкова В.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник  № 1, 2006. с. 4-9.
29. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2007 год // Главбух № 2, 2006. с. 10-12.
30. Звездин А.Л., Пантелеев А.С. Переоценка имущества (бухгалтерские и налоговые аспекты)  // Консультант бухгалтера № 2, 2006. с. 14-17.
31. Кокорев Н., Кабаева Г. Учет основных средств на консервации  // Финансовая газета. Региональный выпуск  № 7, 2006. с.5.
32. Коробецкая И.П. Заполняем новую инвентарную карточку и инвентарную книгу учета основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2005. с.12-18.
33. Каляев К.С. Как учитывать основные средства, которые стоят не более 20 000 рублей // Главбух № 2,  2006. с.32-36.
34. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет  № 17, 2005. с. 32-36.
35. Крутякова Т. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств после их реконструкции (модернизации): сходство и различия бухгалтерского и налогового учета // Экономика и жизнь», выпуск 2, февраль 2003 г.) с. 5.
36. Крутякова Т. МНС разъясняет свою позицию по вопросам исчисления налога на прибыль. Налоговый учет основных средств (комментарий к новым методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ) // Экономика и жизнь № 3, 2006. с. 17-20.
37. Куликова Л.И. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости  № 1, 2005. с. 40-42.
38. Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух № 16, 2005. с.25-29.
39. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество // Финансовая газета № 39, 2005. с. 10.
40. Педченко И.В. Новая амортизация старых основных средств //  Российский налоговый курьер № 7, 2006. с. 36-38.
41. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер № 1, 2006. с. 41-43.
42. Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник № 1, 2006. с.12-19.
43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Мн.: ООО «Новое знание», 2005. - 688 с.
44. Станиславчик Е.Н. Амортизация как источник финансирования // Финансовая газета № 34, 2007. с. 9.
45. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух  № 5, 2006. с. 37-41.
46. Табалина С.А. Анализ основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации № 1, 2003. с. 25-34.
47. Титаева А.В. Выбытие основных средств // Налоговый вестник № 2, 2005. с.17-26.
48. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА – М, 2005.- 518 с.
49. Щербаков И.В.  Модернизация и реконструкция объектов основных средств - особенности бухгалтерского учета и налогообложения, принципиальные отличия от текущих затрат // Консультант бухгалтера  № 7, 2005. с. 21-28.
50. Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета  № 34, 2006. с.4.
РАЗДЕЛ II

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ООО «Желдорброкер»
для целей налогообложения
на 2006 год

1. Нормативные документы

1.1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ;
1.2. Налоговый Кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

2. Ведение налогового учета

2.1.Обшие положения
2.2.1.Ответственность за организацию налогового учета и отчетность несет руководитель Общества - Генеральный директор.
2.2.2. Ведение налогового учета и отчетности в Обществе осуществляет бухгалтерская служба.
2.2.3. Ответственность за обеспечение представления своевременной и достоверной информации по налоговым начислениям и платежам несет Главный бухгалтер Общества.
2.2.4. Налоговые регистры, формируются в программе 1С « Бухгалтерия».
2.2.5. Общество исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
2.2.6. Общество организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
2.2.7. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения в Обществе. Изменения в учетную политику для целей налогообложения вносятся в случае  изменения законодательства налогах и сборах, при изменении метода учета, при осуществлении новых видов деятельности.
Изменения в учетную политику для целей налогообложения вносятся в следующем порядке:  при изменении применяемых методов учета -   с начала нового налогового периода; при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства; при осуществлении новых видов деятельности – с момента начала осуществления этих видов деятельности.
         
2.2.8.Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы;
2) бухгалтерские регистры;
3) регистры налогового учета и расчеты налоговой базы;
4) бухгалтерская справка.
           Основанием для записей в регистрах налогового учета являются первичные учетные документы, счета-фактуры. В качестве учетных первичных документов применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими Постановлениями Госкомстата РФ. Формы первичных учетных документов, применяемых предприятием для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрабатываются и утверждаются предприятием самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства.
2.2.9.Формы регистров налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
1) наименование регистра;
2) период (дату) составления;
3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
4) наименование хозяйственных операций;
5) подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанного регистра.
         
               Регистры налогового учета по налогу на прибыль строятся на основании бухгалтерских регистров путем введения в них дополнительной информации, необходимой для формирования налоговой базы, и отражением в них отклонений данных бухгалтерского учета от данных налогового учета
2.2.10. Регистры налогового учета ведутся  в электронном виде.
2.2.11. Первичные учетные документы, регистры налогового учета (в т.ч. расчет налоговой базы), налоговая отчетность подлежат обязательному хранению не менее пяти лет с момента составления документа в соответствии с принятым на предприятии Положением о порядке хранения документов. В случае получения в отчетном периоде убытка, принимаемого для целей налогообложения в соответствии с положениями статьи 283 НК РФ, указанные документы подлежат обязательному хранению в течение десяти лет с 1 января года, следующего за годом, в котором был получен убыток.
2.2.12. Ответственность за хранение первичных учетных документов, налоговых регистров и налоговой отчетности несет руководитель Общества – Генеральный директор.

2.2.13. Ответственность за обеспечение сохранности первичных учетных документов, налоговых регистров и налоговой отчетности в период работы с ними несет Главный бухгалтер Общества.

3. Способы ведения налогового учета и отчетности

3.1.Налог на добавленную стоимость.

3.1.1. Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость устанавливается по мере поступления денежных средств (ст.167 НК).
3.1.2. Общество ведет раздельный учет доходов: если Общество  осуществляет деятельность как облагаемую налогом, так и освобожденную от налогообложения; если осуществленные операции подлежат налогообложению по разным налоговым ставкам; если Общество осуществляет операции, в отношении которых предприятие не признается плательщиком налога на добавленную стоимость.
3.1.3. Налог на добавленную стоимость уплачивается ежемесячно. Налоговые декларации по налогу составляются и  представляются в налоговые органы ежемесячно в сроки, установленные Налоговым Кодексом.
3.1.4. Общество ведет раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению, и  организует его путем ведения аналитического учета на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
3.1.5. В случае использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в деятельности, облагаемой налогом, и в деятельности, не облагаемой налогом, предъявленные суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются в отношении операций подлежащих налогообложению (не подлежащих налогообложению). Пропорция определяется исходя из отношения выручки, начисленной  по отгруженным товарам (работам, услугам), операции по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДС, к общей сумме выручки, начисленной за налоговый период по всем отгруженным товарам (работам, услугам). Выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей расчета пропорции определяется без учета НДС.
            Данный пункт  не применяется к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При определении возможности применения настоящего пункта доля в 5 процентов рассчитывается как совокупная величина расходов по всем видам деятельности, операции по которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС. Данное условие не применяется к операциям по реализации ценных бумаг.
3.1.6. По основным средствам и нематериальным активам, используемым как при осуществлении облагаемых, так и необлагаемых  налогом операций, сумма налога принимается к вычету на основании применения пропорции (п.3.1.5). Указанная пропорция рассчитывается один раз по итогам налогового периода, в котором согласно законодательству применяется налоговый вычет. Сумма налога, принятого к вычету (включенного в стоимость имущества), в следующих налоговых периодах в связи с изменением соотношения облагаемой и необлагаемой налогом выручки не корректируется.
3.2. Налог на прибыль
3.2.1. Доходы и расходы

3.2.1.1. Доходы признаются в том отчетном (налоговом)  периоде,  в  котором они имели место,  независимо от фактического поступления в оплату денежных средств,  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
3.2.1.2. Для доходов от сдачи имущества в аренду, от лицензионных платежей (включая роялти) за представление в пользование объектов интеллектуальной собственности, и от иных аналогичных доходов датой осуществления доходов признается дата предъявления Обществом документов, служащих основанием для проведения расчетов.
3.2.1.3. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
3.2.1.4. Для расходов в виде комиссионных  сборов, расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей за арендуемое  (принятое в лизинг) имущество, и иных подобных расходов датой осуществления расходов признается дата получения предприятием документов, подтверждающих факт возникновения расходов и служащих основанием для проведения расчетов. Датой получения предприятием документа признается дата, фиксируемая на нем в порядке регистрации входящей корреспонденции.
3.2.1.5. Доходы и расходы в виде сумм штрафов, пеней, и или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признаются предприятием на дату получения документального подтверждения признания долга должником или вступления в силу решения суда.
3.2.1.6. Доходы и расходы от предоставления за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества включаются в состав доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг).
3.2.1.7. Доходы и расходы от предоставления прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации включаются в состав доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг).
3.2.1.8. Расходы Общества  на производство продукции (товаров, услуг, работ) состоят из прямых и косвенных расходов. К прямым расходам относятся:
По производственной деятельности:
• расходы на приобретение покупных материалов, используемых в производстве  услуг;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства  услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование);
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве  услуг.
По торговой деятельности:
• стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации;
3.2.1.9. Косвенные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают и полостью списываются на расходы по видам деятельности пропорционально сумме прямых затрат.
3.2.1.10. Если из документов, подтверждающих расход, известно, что данный расход распространяется не на один отчетный (налоговый) период, то такие расходы включаются равномерно в состав расходов текущего периода в течение срока, определенного в документах, в соответствии с которыми подобные расходы были осуществлены.  К таким расходам могут быть отнесены: расходы на приобретение лицензий; проведение сертификаций; получение разрешений; единовременные выплаты по договору аренды, заключенному на определённый срок; расходы,  связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателями (по лицензионным соглашениям); единовременные платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности; и иные подобные расходы.
             Если период, к которому относятся эти расходы, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы были осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (метод начисления).
3.2.1.11. Доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, определяются  по стоимости их использования, определенной комиссией, назначенной руководителем Общества.
3.2.1.12. Проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов.
               Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления процентов по заемным средствам, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

3.2.1.13. Если предприятие выполняет работы по НИОКР по договору подряда, то доходы и расходы по таким НИОКР определяются и учитываются в общем порядке в составе доходов и расходов от реализации работ.
3.2.2. Основные средства
3.2.2.1. При получении Обществом объектов основных средств безвозмездно, их оценка осуществляется исходя из текущей рыночной стоимости, определяемой в соответствии с п.3.2.1.10 настоящей Учетной политики, включая доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета у организации-дарителя  (по амортизируемым основным средствам).
3.2.2.2.  Первоначальной стоимостью основных средств, полученных Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом, с учетом расходов на доставку полученных основных средств и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается  как стоимость, по которой эти ценности учитываются в налоговом учете предприятия.
3.2.2.3. Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении Обществом инвентаризации активов и обязательств, принимаются к налоговому учету по текущей рыночной стоимости.
3.2.2.4. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость основного средства, то его стоимость признается равной нулю.
3.2.2.5. Для целей налогового учета применяется классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002  № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
3.2.2.6. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, исходя из установленного срока полезного использования, определяемого в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002  № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
3.2.2.7. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу амортизация начисляется линейным методом), норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Количество месяцев эксплуатации предыдущими собственниками определяется на основании документального подтверждения, предоставленного предыдущими собственниками. Если  срок фактического использования данных основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышает срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, то предприятие своим распорядительным документом определяет срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
3.2.2.8. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения факта сдачи документов на регистрацию указанных прав.
3.2.2.9. Основное средство, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000 рублей за единицу включительно или сроком полезного использования менее 12 месяцев, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты производства (расходы на продажу) в момент их отпуска в эксплуатацию.
3.2.2.10. Затраты на ремонт основных средств  признаются расходами текущего отчетного периода и списываются на затраты производства в полном объеме в текущем отчетном периоде.
3.2.3. Нематериальные активы
3.2.3.1. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается  как стоимость, по которой эти ценности учитываются в налоговом учете Общества.
 3.2.3.2. При получении Обществом объекта нематериальных активов безвозмездно, его оценка осуществляется исходя из его текущей рыночной стоимости.
3.2.3.3. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость нематериального актива, то его стоимость признается равной нулю.
3.2.3.4. Общество начисляет амортизацию на объекты нематериальных активов линейным методом.
3.2.3.5. По объектам нематериальных активов, срок полезного использования по которым невозможно определить, норма амортизации устанавливается из расчета 10 лет.

3.2.4. Материально-производственные запасы (МПЗ)
3.2.4.1. Стоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается  как стоимость, по которой эти ценности учитываются в налоговом учете Общества.
3.2.4.2. Если Общество не может документально подтвердить стоимость полученных МПЗ, то стоимость этих МПЗ  признается равной нулю.
3.2.4.3. Стоимость МПЗ, полученных безвозмездно оцениваются по рыночной стоимости указанных МПЗ.
3.2.4.4. Налоговый учет МПЗ, кроме покупных товаров для перепродажи, осуществляется исходя из их фактической стоимости приобретения, принятых для целей бухгалтерского учета.
3.2.4.10. Оценка МПЗ, включая покупные товары, при их списании (выбытии) по направлениям расходования осуществляется по  стоимости приобретения.
3.2.5. Оценка остатков НЗП  по реализованным услугам
3.2.5.1. Оценка остатков незавершенного производства (далее - НЗП) на конец отчетного месяца производится на основании данных  налогового учета  по  производственным подразделениям Общества и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
3.2.5.2. Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат  по  каждому подразделению Общества.

3.2.6. Резервы

3.2.6.1 Общество не создает резервы

3.2.7. Ценные бумаги
3.2.7.1. Стоимостью ценных бумаг и долей, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается  как стоимость, по которой эти ценности учитываются в налоговом учете Общества.
3.2.7.2. Если Общество не может документально подтвердить стоимость полученных ценных бумаг (долей), то стоимость этих ценных бумаг (долей) признается равной нулю.
3.2.7.3. Стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг включаются в состав внереализационных доходов в оценке по рыночной стоимости указанных ценных бумаг исходя из следующего:
1) для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, доходы оцениваются как их рыночная котировка;
2) для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, доходы определяются исходя из расчетной цены ценных бумаг, рассчитываемой в ниже указанном порядке:
а) фактическая цена сделки при реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, принимается для налогообложения при выполнении следующих условий:
• если фактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогичной ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
• если отклонение цены сделки находится в пределах 20 % в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
• в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если фактическая цена сделки отклоняется от расчетной цены в сторону уменьшения не более чем на 20 %.
б) Расчетная цена долговой ценной бумаги определяется как:
• сумма цены приобретения ценной бумаги и суммы потенциального дохода по ценной бумаге (дисконтного, процентного, купонного), рассчитываемого на дату реализации ценной бумаги;
• для ценных бумаг, по которым отсутствует стоимость приобретения, расчетная цена определяется исходя из номинальной стоимости ценной бумаги, ставки рефинансирования ЦБ РФ и срока, оставшегося до погашения ценной бумаги.
в) Расчетная цена долговой ценной бумаги, приобретенной с дисконтом, рассчитывается на дату реализации следующим образом:
Рц = (N - K) x D + K
 T 
• Рц - расчетная цена;
• N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;
• K - покупная стоимость ценной бумаги;
• T - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги (до срока предъявления векселя к платежу);
• D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до ее реализации.
3.2.7.4. Причитающийся Обществу доход по долговым ценным бумагам, в том числе в виде дисконта, учитывается для налогообложения по окончании каждого отчетного (налогового) периода.
3.2.7.5. При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы исходя из их оценки по стоимости единицы.
3.2.8. Порядок уплаты налога на прибыль
3.2.8.1. Общество производит исчисление и уплату налога на прибыль  по месту своего нахождения.
3.2.8.2. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, Общество исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода предприятие исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.
3.2..9.  Перенос убытков на будущее
3.2.9.1. Общество переносит  на будущее  убыток  (убытки)  от деятельности в следующем порядке:
1) перенос убытка на будущее осуществляется  Обществом в течение периода, не превышающего десять лет, начиная с года, следующего за годом получения убытка;
2) совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной за текущий налоговый период.
При этом:
• сумма переносимого убытка по  операциям с ценными бумагами ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода по операциям реализации ценных бумаг. При этом: убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном налоговом периоде; убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение  налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг;
3.3. Единый социальный налог
3.3.1. Исчисление и уплата единого социального налога осуществляется в порядке, установленным главой 24 НК РФ.
3.3.2. Начисление и уплата ЕСН, налоговые вычеты по страховым взносам в Пенсионный фонд и выплаты работникам из ФСС РФ производятся по месту нахождения Общества.
3.3.3 Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль Общества в текущем отчетном периоде.
 3.4. Налог на доходы физических лиц
3.4.1. Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается по месту нахождения Общества, в соответствии с требованиями гл.23 НК РФ.
3.5. Налог на имущество
3.5.1.При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике Общества.
3.6. Транспортный налог
3.6.1. Начисление и уплата транспортного налога производится по месту нахождения транспортных средств  в сроки и  по ставкам, установленными законами субъектов РФ,  соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортных средств.

Главный бухгалтер