725. Методы учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг на примере ООО «ЛИБХЕРР - РУСЛАНД»
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ИХ УЧЕТА
1.1. Экономическая сущность затрат, их классификация  и принципы учета 8
1.2. Нормативное регулирование  учета затрат на производство 16
1.3. Управленческий учет, его сущность и значение 20
2. МЕТОДЫЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В                                ООО «ЛИБХЕРР - РУСЛАНД» 43
2.1. Методы учета затрат на производство 43
2.2. Первичный учет затрат на производство готовой продукции 54
2.3. Синтетический и аналитический учет затрат 64
2.4. Калькулирование себестоимости продукции промышленного предприятия 69
3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ             ООО «ЛИБХЕРР - РУСЛАНД»
3.1. Оценка состава, динамики и структуры затрат на производство и продажу продукции ООО «Либхерр - Русланд» 76
3.2.  Факторный анализ затрат на 1 рубль товарной продукции 82
3.3. Резервы снижения себестоимости продукции в ООО «Либхерр - Русланд» 93
3.4. Аудит и направления совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Либхерр - Русланд» 105
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 121
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 126
ПРИЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от  03.01.2007 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301; Российская газета. – 2006. – 11 янв. – С. 11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410; Российская газета. – 1996. – 4 фев. – С. 23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824; Российская газета. – 1998. – 6 авг. – С. 148 – 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. № 117 – ФЗ (в ред. от 30.12.2007 № 268 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 31; Российская газета. – 2006. – 31 дек. – С. 297.
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г. №  183 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369;  Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
6. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. (в ред. от 31.12.2004 № 135н)  // Нормативные акты для бухгалтера. – 2004. - № 24. – С. 112 – 133.
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. № 94н  (в ред. от 18.09.2006 г. № 155н) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от  9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30.12. 1999 г.) // Налоговый вестник. – 1998. - № 24. – С. 12 – 16.; Налоговый курьер. – 2000. № 1. С. 13 – 18.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 30 ноября  2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 9 – 12; Российский налоговый курьер. – 2006. – № 23. – С. 18 – 22.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 30 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 13 – 17; Российский налоговый курьер. – 2006. - № 23. – С. 22 – 26.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 2000 г. № 115н (ред. от 18.09.2006 № 115н) // Экспресс – Закон. – 2000. - № 2. – С. 9 – 12; Собрание российского законодательства. – 2006. – № 23. – С. 18 – 22.
12. Агеева О.А. Как распределить расходы и рассчитать себестоимость услуг. // Главбух - 2006 - № 22 - С. 62-68.
13. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 224 с.
14. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 312 с.
15. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев.  – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 402 с.
16. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2006. - 320 с.
17. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. Практическое пособие.- М.: Книжный мир, 2006.- 212 с.
18. Бородина В.В. Бухгалтерский учет и анализ в малых предприятиях и анализ финансовой деятельности. - М.: Книжный мир, 2006.- 210 с.
19. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Финстатинформ, 2006. - 533 с.
20. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-615с.
21. Друри К.Н. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 560 с.
22. Жила В.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Г. Жила. – К.: МАУП, 2006.- 218 с.
23. Классификация затрат на производство по элементам//Консультант - 2006-№ 24.- С. 12.
24. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 279 с.
25. Ким Л.И. Бухгалтерский управленческий учет. Конспект лекций. Чебоксары: «Салика», 2004.-147 с.
26. Клейникова В.Г.  Классификация и учет затрат по экономическим элементам. // Консультант бухгалтера. - № 7-8 - июль-август 2006. – СПС «Гарант».
27. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат //Маркетинг в России и за рубежом -  2007. -  №1 – С.15 – 18.
28. Ладутько Е.Н. Цели, объекты, организации учета и анализа затрат // Консультант  2006 -  № 4.- С. 12-17.
29. Лукинов В.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- М.: Юрайт, 2006.- 473 с.
30. Мамедов О. Ю. Современная экономика - Ростов-на-Дону, изд-во «Феникс», 2006. – 298 с.
31. Новиченко Н.Н. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности М.: Экономика, 2006.- 210 с.
32. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ - костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 128 с.
33. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ - костинг». - М.: Аналитика - Пресс, 2007. - 144 с.
34. Организация, планирование и управление строительным производством: Учеб. пособие / Под общ. ред. Б.Н. Родионова. - М.: Машиностроение, 2007. - 328 с.
35. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.
36. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2006.- 210 с.
37. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2005.- 598 с.
38. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2007. - 352 с.
39. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2005. - 512 с.
40. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.
Доклад
Уважаемые председатель и члены государственной аттестационной комиссии, Вашему вниманию предлагается выпускная квалификационная работа на тему: «Методы учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг», выполненная на материалах ООО «Либхерр Русланд».
Актуальность темы исследования обусловлена   тем, что организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются важным инструментом в системе управления затратами. Учет позволяет изучить тенденции изменения уровня себестоимости, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению. Именно от их тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
 Целью выпускной квалификационной работы явилось рассмотрение теоретических и практических вопросов методов учета затрат на производство,  анализ затрат и себестоимости продукции исследуемого предприятия,  выявление резервов их снижения и направлений дальнейшего совершенствования методов их учета.
Объектом исследования явилось ООО «Либхерр Русланд». Целями создания предприятия являются выполнение работ, оказание услуг для выполнения районных социально-экономических заказов, удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли от своей деятельности. Для достижения указанных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности: производство и продажа цемента; коммерческая и торгово-закупочная деятельность по всем видам промышленной продукции.
В выпускной квалификационной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи.  По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
Затраты  – это  расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. Они представляют собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно – энергетических ресурсов, материалов и полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных фондов и других расходов. Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. На промышленных организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Основными являются позаказный и попередельный методы учета затрат, остальные методы учета являются разновидностью данных,
Основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Либхерр Русланд» сводятся к следующему:
1. Учет затрат на производство в ООО «Либхерр Русланд»  осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.
 Группировка затрат предприятия представлена в табл. 1 раздаточного материала. Затраты по основному производству учитываются  на счете 20 «Основное производство» в разрезе производственных цехов: цех замеса; цех насыщения песчано-цементной смеси пенообразователем через пеногенератор; формовка; сушка; фасовка и упаковка.  Поскольку ООО «Либхерр Русланд» выпускает серийно лишь один продукт, то аналитический учет по данному счету ведется только по данной номенклатуре.
 2. К вспомогательному производству в ООО «Либхерр Русланд» относятся цеха: котельная; электроцех, транспортный цех. Затраты по вспомогательному производству аккумулируются на счете 23 «Вспомогательное производство» по наименованию цехов.
Косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете 25 «Общепроизводственные расходы», к которому открыты соответствующие субсчета:
- 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства»;
- 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства».
Распределение данных затрат по видам производства осуществляется прямо пропорционально заработной плате работников производства.
3. На предприятии управление затратами осуществляется не только по предприятию в целом, но и более детально - по центрам ответственности - цехам основного и вспомогательного производства.
В ООО «Либхерр Русланд» применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции, при  котором происходит последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Себестоимость  готовой продукции перечисляется на счет 43 «Готовая продукция» после того как закончена обработка в последнем производственном цехе.
Поскольку на предприятии применяются также разработанные нормы и сметы, то по окончании производственного процесса фактическую стоимость сравнивают с плановой для выявления отклонений и принятия мер по устранению негативных факторов. Корреспонденция счетов по учету затрат представлена в табл. 3 - 5 раздаточного материала.
Система учета затрат, используемая в настоящее время в ООО «Либхерр Русланд» не лишена таких недостатков, как:
­ большое число статей затрат, которое приводит к громоздкости их учета и нормирования;
­ невозможность получения информацию о прибыльности организации в зависимости от объема продукции, определения безубыточного объема производства и т.д.
 Поэтому необходима разработка новой системы управлению затратами на предприятии. В  работе к внедрению была предложена система управления затратами «директ-костинг», базирующаяся на проведении маржинального анализа. Для введения практики учета затрат на производство продукции методом «директ – кост» ООО «Либхерр Русланд» необходимо закрепить в учетной политике и рабочем плане счетов  дополнительные счета учета затрат 30- 39.
Также для выявления эффективности работы вспомогательных подразделений необходимо ввести внутрифирменную систему трансфертного ценообразования для вспомогательных производств ООО «Либхерр Русланд». Введение предлагаемых мероприятий будет способствовать повышению эффективности учета затрат на производство и рациональному и экономному использованию ресурсов предприятия.
В работе был также проведен анализ себестоимости цемента с целью выявления возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство, продажу и обеспечение роста прибыли. Структура и динамика себестоимости продукции представлена в табл. 5. Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости цемента является:
­ сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе в связи с высоким удельным весом этих затрат (37,9%), что объясняется особенностями технологического процесса;
­ увеличение объема выпуска цемента за счет более полного использования производственной мощности организации.
В качестве топлива на технологические нужды на цементном заводе используется мазут. Однако применение природного газа в производстве цемента имеет большое преимущество, а именно улучшается качество цемента, не требуется дорогих работ, необходимых при использовании мазута (хранение, транспортировка), снижается удельный расход топлива, что в итоге приводит к снижению себестоимости на 18,1 руб.
В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство спрос на цемент должен повыситься. Произведенный анализ показывает, что завод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного – 2000000 тонн цемента в год. Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства составит 22,7 руб. на 1 тн. цемента.
Таким образом, при использовании указанных резервов, а также ликвидации допущенных непроизводительных затрат по общехозяйственным расходам себестоимость 1 тонны цемента снизится на 40,81 руб. или на 13,1% и составит 311,13 руб., что позволит повысить размер прибыли, уровень рентабельности и конкурентоспособности организации (табл. 7).
Проведенный маржинальный анализ на базе данных ООО «Либхерр Русланд» показал, что постоянные затраты организации составляют 136 500 тыс. руб. Организация прошла порог рентабельности (порог рентабельности – 285450 тыс. руб., выручка от продажи – 750 000 тыс. руб.), имеет прибыль в размере 222 090 тыс. руб., и солидный запас финансовой прочности – 464,5 млн. руб. или 62% выручки. Однако запас финансовой прочности у организации несколько снизился по сравнению с предыдущем 2006 годом на 21 900 тыс. руб. при увеличении объема выручки на 50 000 тыс. руб. Отрицательное влияние на этот показатель оказало увеличение порога рентабельности на 72 290 тыс. руб. Повышение уровня порога рентабельности произошло за счет роста постоянных расходов, а, следовательно, повышения доли маржинального дохода в цене (табл. .
Рост постоянных издержек в ООО «Либхерр Русланд» объясняется повышением уровня автоматизации и механизации производственного процесса. Внедрение автоматизации привело к относительному утяжелению постоянных издержек и, соответственно, к уменьшению доли переменных издержек в себестоимости единицы продукции. Рост постоянных затрат на 363000 тыс. руб. дал сокращение прибыли на 717 000 тыс. руб. и возрастание силы воздействия операционного рычага на 0,33. Увеличение постоянных затрат губительных последствий пока не имело.
Следовательно, руководству организации следует быть особенно внимательным в части принятия решений по инвестициям. Необходимо, чтобы эти решения содержали тщательно продуманную долговременную стратегию деятельности организации. Использование в управлении предприятием указанных выше рекомендаций позволит повысить эффективность контроля за уровнем затрат и себестоимостью продукции.
Доклад окончен, спасибо за внимание.