834. Учет основных средств
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….…….4
Глава 1. Общие положения по учету основных средств
1.1. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета основных средств..7
1.2. Экономическая сущность амортизации основных средств 14
1.3. Положение по учету основных средств на предприятии 19
Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии ООО «КВИТРОН»
2.1. Экономическая характеристика деятельности ООО «Квитрон» 29
2.2. Учет поступления основных средств 35
2.3. Учет амортизации основных средств 43
2.4. Бухгалтерский учет выбытия основных средств 61
Глава 3. Анализ основных средств ООО «КВИТРОН» и направления повышения эффиктивности их использования
3.1. Анализ структуры, динамики и воспроизводства основных средств 67
3.2. Изучение обеспеченности ООО «Квитрон» основными производственными средствами 79
3.3. Расчет обобщающих и частных показателей эффективности использования основных производственных средств 82
3.4. Пути повышения эффективности использования основных средств в ООО «Квитрон» 92
Заключение……………………………………………………………….. .....100
Список литературы …………………………………………………………..104
Приложения……………………………………………………………………109
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 20 декабря 2005 г..).
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)
4. Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
5. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н с изменениями от 30.12.1999 г., 24.03.2000 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н с изменениями от 18 мая 2002 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н,
9. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н)
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49).
12. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
13. Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (с изм. и доп. 1/98)
14. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник № 3, 2002. с. 15-18.
15. Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости № 1,2003. с.18-22.
16. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер № 2, 2003. с. 20-25.
17. Арутюнян Ц.Э. Консервация основных производственных средств: полная и частичная // Главбух № 1, 2005. с. 11-14.
18. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 200. - 456 с.
19. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2003. с. 40-42.
20. Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке // Аудиторские ведомости № 12, 2005. с. 8-12.
21. Бахмет С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве" № 1,2003. с. 13-18.
22. Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Экономика и жизнь № 2, 2003. с.25-28.
23. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 200. - 456 с.
24. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. М.: Омега-Л, 2003. – 310 с.
25. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет № 3, 2003. с. 17-21.
26. Волкова Н.А. Как уменьшить налог на имущество // Главбух № 10, 2005. с. 10-15.
27. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух № 1, 2006. с. 22-25.
28. Вылкова В.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник № 1, 2006. с. 4-9.
29. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2006 год // Главбух № 2, 2006. с. 10-12.
30. Звездин А.Л., Пантелеев А.С. Переоценка имущества (бухгалтерские и налоговые аспекты) // Консультант бухгалтера № 2, 2006. с. 14-17.
31. Кокорев Н., Кабаева Г. Учет основных средств на консервации // Финансовая газета. Региональный выпуск № 7, 2006. с.5.
32. Коробецкая И.П. Заполняем новую инвентарную карточку и инвентарную книгу учета основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2005. с.12-18.
33. Каляев К.С. Как учитывать основные средства, которые стоят не более 20 000 рублей // Главбух № 2, 2006. с.32-36.
34. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет № 17, 2005. с. 32-36.
35. Крутякова Т.Н. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств после их реконструкции (модернизации): сходство и различия бухгалтерского и налогового учета // Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2003 г.) с. 5.
36. Крутякова Т.Н. МНС разъясняет свою позицию по вопросам исчисления налога на прибыль. Налоговый учет основных средств (комментарий к новым методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ) // Экономика и жизнь № 3, 2006. с. 17-20.
37. Куликова Л.И. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости № 1, 2005. с. 40-42.
38. Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух № 16, 2005. с.25-29.
39. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество // Финансовая газета № 39, 2005. с. 10.
40. Педченко И.В. Новая амортизация старых основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2006. с. 36-38.
41. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер № 1, 2006. с. 41-43.
42. Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник № 1, 2006. с.12-19.
43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Мн.: ООО «Новое знание», 2005. - 688 с.
44. Станиславчик Е.Н. Амортизация как источник финансирования // Финансовая газета № 34, 2004. с. 9.
45. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух № 5, 2006. с. 37-41.
46. Табалина С.А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации № 1, 2003. с. 25-34.
47. Титаева А.В. Выбытие основных средств // Налоговый вестник № 2, 2005. с.17-26.
48. Филиппенко Е.И. Переоценка основных средств // Главбух № 23, 2006 г. с. 28-34.
49. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА – М, 2004.- 518 с.
50. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М: ИНФРА – М, 2003.- 672 с.
51. Щербаков И.В. Модернизация и реконструкция объектов основных средств - особенности бухгалтерского учета и налогообложения, принципиальные отличия от текущих затрат // Консультант бухгалтера № 7, 2005. с. 21-28.
52. Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета № 34, 2005. с.4.
Доклад
Уважаемые председатель и члены аттестационной комиссии, Вашему вниманию предлагается выпускная квалификационная работа на тему: ____________________________________________________________________________________________________________________________________.
Основные средства занимают высокую долю активов в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета и анализа основных средств на предприятии.
Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла, по-нашему мнению, того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.
Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета, что и обусловило актуальность данной темы выпускной квалификационной работы.
Целью работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии, а также оценка эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические и методичные аспекты бухгалтерского учета основных средств предприятия;
- исследована организация бухгалтерского учета основных средств в ООО "Квитрон";
- проведен анализ эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии;
- предложены пути повышения эффективности бухгалтерского учета и направления оптимизации использования основных средств на предприятии;
- сделать выводы и подвести итоги проделанной работы.
Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью «Квитрон».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе рассмотрены теоретические и методологические основы учета основных средств на современном предприятии. Во второй главе отражены практические вопросы бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Квитрон».
В третьей главе проведен анализ состояния и эффективного использования основных средств на предприятии ООО «Квитрон», а также предложены пути оптимизации учета основных средств и направления повышения эффективности их использования.
По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений. Как показало исследование, бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО «Квитрон» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств, что обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам. Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности.
В качестве недостатка в учете основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что не обеспечивается сохранность технической документации, относящейся к объектам основных средств. В связи с этим ООО «Квитрон» можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов.
Согласно своей учетной политике, ООО «Квитрон» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства в журнале – ордере № 10.
В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Квитрон» можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. (табл. 1)
Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, ООО «Квитрон» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Кроме того, изучаемому предприятию целесообразно автоматизировать учет при помощи компьютерных программ, так как это позволит снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах.
Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Квитрон» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения ООО «Квитрон» при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Анализ состояния, динамики, структуры и эффективности использования основных средств ООО «Квитрон» очень важен, так как от этого зависят финансовые результаты работы данного предприятия.
Среднегодовая стоимость основных средств ООО «Квитрон» в 2005 г. составила 22074 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают транспортные средства (40.76 % на 1.01.2006 г.). Существенным является удельный вес машин и оборудования (32.42 %). Примерно одинаковый удельный вес имеют здания, сооружения и другие виды основных средств. Незначительный удельный вес имеет инвентарь. Удельный вес активной части основных производственных средств на 1.01.2006 г. составил 73.55 %.
ООО «Квитрон» может улучшить структуру своих основных средств, передав оставшиеся жилые здания на баланс Муниципального предприятия жилищно – коммунального хозяйства. С одной стороны, это позволит избежать затрат на текущий и капитальный ремонты, а с другой стороны – снизить размер налога на имущество.
В течение 2005 г. стоимость основных средств ООО «Квитрон» выросла на 3980 тыс. руб., или на 21.06 % за счет поступления активной части основных производственных средств.
Износ по всем основным средствам ООО «Квитрон» на 1.01.2006 г. составил 54 %, причем очень высока степень изношенности их активной части – машин и оборудования (63 %) и транспортных средств (53 %). Средний возраст оборудования составляет 8.6 лет. ООО «Квитрон» необходимо принимать меры к обновлению производственного оборудования, т.е. закупить новое.
ООО «Квитрон» обеспечено основными производственными средствами на 98.4 %. Уровень фондовооруженности на предприятии в 2005 г. выше прошлогоднего, но ниже планового уровня. Уровень технической вооруженности труда увеличился не только за счет удорожания оборудования, но и за счет увеличения его количества. Положительно можно оценить тот факт, что темпы роста производительности труда ООО «Квитрон» выше, чем темпы роста средствооруженности.
В 2005г. показатель фондоотдачи ООО «Квитрон» увеличился по сравнению с 2004 г. на 0.22 руб. и составил 1.56 руб., что ниже планового уровня (1.73 руб.). За счет более эффективного использования основных производственных средств в 2005 г. по сравнению с прошлым годом ООО «Квитрон» увеличило объем производства на 4617 тыс. руб. и получило дополнительно прибыли на сумму 345 тыс. руб.
На 1 руб. стоимости основных производственных средств в 2005 г. ООО «Квитрон» получило 17 коп. прибыли, что на 5 коп. больше, чем в 2004 г., и на 1 коп. меньше планового уровня, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов повышения уровня рентабельности основных производственных средств.
Резервами роста объема производства продукции на изучаемом предприятии является ввод в действие дополнительного оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное использование оборудования. Если полностью использовать все вышеперечисленные резервы, то объем производства увеличится на 5776 тыс. руб.
Доклад окончен, спасибо за внимание.
