380. Прямые расходы в налоговом учете
Введение 3
1. Налоговый учет на предприятии. 7
1.1. Бухгалтерский и налоговый учет. 7
1.2. Постановка налогового учета на предприятии. 14
1.3. Сближение налогового и бухгалтерского учета. 28
1.4. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете. 38
2. Налоговый учет прямых расходов отдельных видов деятельности. 45
2.1. Учет расходов при производстве фильмов. 45
2.2. Учет расходов при производстве продукции. 51
2.3. Учет расходов при купле - продаже товаров и их доставке. 59
2.4. Учет расходов строительных и проектных работ. 66
2.5. Учет расходов при проведении семинаров. 75
Заключение 88
Литература 91
Введение
Как известно, с 2002 г. введен специальный учет для целей уплаты налога на прибыль - так называемый налоговый учет (ст. 313 НК РФ). Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" в ст. 313 НК РФ были внесены поправки, призванные несколько смягчить требования к порядку ведения налогового учета, однако, по мнению автора настоящей статьи, они не намного улучшили положение налогоплательщиков.
Поправки не улучшили положение, поскольку у организаций сохраняется обязанность ведения двух систем учета - налогового и бухгалтерского. А также обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются в первую очередь формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а также обеспечение информацией, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности (в том числе налоговым органам) для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Таким образом, бухгалтерский учет как нормативно урегулированная информационная система предоставляет достаточно возможностей для осуществления налогового контроля. Это обстоятельство учтено при решении общих вопросов исполнения обязанности по уплате налогов: в соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
На протяжении девяти лет - с 1992 по 2001 год - для целей налогообложения прибыли использовались данные бухгалтерского учета и применялась система корректировок бухгалтерских показателей, которая не приводила к лишним трудозатратам, а также не вызывала неясностей у налогоплательщиков и налоговых органов. Для того чтобы отойти от общих подходов, необходимы веские основания.
Даже при максимальном сближении налогового и бухгалтерского учета, внедрение в практику налогообложения налогового учета в том виде, в каком он предусмотрен в ст. 313-333 НК РФ, связано с материальными расходами организаций, а также с большими затратами труда и здоровья людей.
В Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ). Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ). Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом, но только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). В постановлении КС РФ от 16.05.2000 N 8-П подчеркивается необходимость соблюдения баланса частных и публичных (в данном случае фискальных) интересов.
Необходимость снижения административных барьеров для предпринимательства подтверждается принятием Закона от 08.08.2001 N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" (далее - Закон). Закон в силу его п. 3 ст. 1 прямо не применяется к отношениям, связанным с проведением налогового контроля. Тем не менее, Закон содержит новые положения, направленные на защиту прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля. Налоговый контроль является частью государственного финансового контроля.
Цель налогового учета очевидна - облегчить налоговый контроль. Однако любая организация уникальна, и уже поэтому введение налогового учета не приведет к серьезному повышению эффективности и качества налогового контроля: "хотели как лучше, а получилось как всегда". Уже при первоначальном анализе статей 313 - 333 видно, что их положения либо повторяют общие положения гл. 25, либо дублируют принципы бухгалтерского учета, либо содержат внутренне противоречивые нормы.
Расходы организаций на постановку и поддержание налогового учета являются нечем иным как косвенно переложенными, на налогоплательщиков расходами на содержание Министерства по налогам и сборам как части государственного аппарата. Поэтому в масштабах российского общества налоговый учет означает повышение общественных издержек лишь для того, чтобы перераспределить валовой (совокупный) общественный продукт. Готово ли общество расплачиваться за то, что законодатель не посчитал нужным или не смог тщательнее продумать систему определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций?
Все это и обуславливает актуальность выбранной темы дипломного исследования.
Целью исследования на основании вышеизложенного является изучение системы постановки налогового учета на предприятиях и учет прямых расходов в свете налогового законодательства.
Поставленной цели соответствуют следующие задачи:
- изучение современного состояния налогового учета;
- рассмотрение способов ведения учета на предприятии;
- анализ прямых затрат разных видов деятельности;
- налоговый учет прямых затрат деятельности предприятия;
- анализ предложений и мер по ведению бухгалтерского и налогового учета и их сближения.
Объектом изучения дипломной работы будет выступать система налогового учета затрат для определения прибыли. Субъектом – отдельные виды деятельности.
При написании диплома информационной базой будут служить Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативно-законодательные акты, а также публикации в периодический специализированных печатных изданиях.
Литература
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (в ред. от 24.03.2000).
4. Бабаев Ю.А., Мартынова Т.А. Налоговый учет доходов в кинопродюссерской организации.//Современный бухгалтерский учет. – 2004. - №4.
5. Бакаев А.С. Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете.//Российский налоговый курьер - 2003. - №8.
6. Букина О.А. Договор поставки: варианты учета транспортных расходов.//Бухгалтерский бюллетень. – 2005. - №7.
7. Власова М. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете.//Экономика и жизнь. – 2005. - №6.
8. Газирова А.Р. Прямые расходы у производственников.//Главбух. Приложение «Учет в производстве». – 2006. - №2.
9. Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы//Финансы. – 2004. - №2.
10. Греченко И. Без прямых расходов.//Практическая бухгалтерия. – 2005. - №6.
11. Гуккаев В.Б. Изменение налогового законодательства в части формирования и распределения прямых расходов.//Консультант бухгалтера. – 2006. - №1.
12. Джураева Н. Учет доходов от проведения платных семинаров.//Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. - №3.
13. Диркова Е.Ю. Работы по составлению смет.//Главбух. Приложение «учет в строительстве». – 2006. - №1.
14. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2001.
15. Захарьин В.Р. Организация налогового учета в строительных организациях.//Главбух. Приложение «Учет в строительстве». – 2002. – №4.
16. Игнатов А. В. Экономике высоких технологий – высокотехнологичные налоги.//Фин. бизнес. – 2004. - №2.
17. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2004. - №4.
18. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. – 2004. - №7.
19. Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая – М.: ТК Велби, 2003.
20. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации.//Аудиторские ведомости. – 2002. - №4.
21. Курбангалеева О.А. Учетная политика в целях налогообложения.//Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - №2.
22. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. – 2002. - №5.
23. Мартынова Т.А. Проблему бухгалтерского учета результата интеллектуальной деятельности – аудиовизуальное произведение.//Современный бухгалтерский учет. – 2005 - №5.
24. Маслова И.А., Хоненко М.Е. Сближение бухгалтерского и налогового учета.//Финансовый менеджмент. – 2003. - №5.
25. Мещеряков В. От перемены налогов сумма изменяется.//Московский бухгалтер. – 2006. - №1.
26. Некрасов В.М. Приятные новости о прямых и косвенных расходах.//Главбух. – 2005. - №14.
27. Некрасов В.М., Шилкин С.А. Без прямых расходов не обойтись.//Главбух. – 2006. - №4.
28. Николаев М. К. Концепция реформирования налоговой системы// Экономист. – 2003. - №4.
29. Николаев В., Основные направления совершенствования системы налогообложения.//Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - №22.
30. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения//Финансы. – 2004. - № 1.
31. Осорина Е. Налоговый учет и контроллинг.//Финансовая газета. – 2005. - №№24,25.
32. Перов А. В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-издат. – 2003.
33. Платонова И. Формирование себестоимости в системах учета затрат.//Финансовая газета. – 2005. - №№41,42.
34. Попов Е.Ю. Налоговый учет материальных расходов по новым правилам.//Российский налоговый курьер. – 2005. - №23.
35. Руденко Н.В. Налоговый учет основного и вспомогательного производств.//Российский налоговый курьер. – 2003. - №6.
36. Самойлов И.В. Экономически обоснованные расходы организации.//Консультант бухгалтера. – 2005. – №2.
37. Самусев К. Один товар – два учета.//Московский бухгалтер. – 2004. - №2.
38. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. – М.: Научная книга. – 2005.
39. Синилов В.К. налоговый учет прямых и косвенных расходов.//Российский налоговый курьер. – 2005. - №19.
40. Фадеев Д.В. Новшества налогового законодательства.//Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. - №4.
41. Фомичева Л.П. Прямые расходы в торговле.//Учет. Налоги. Право. – 2003. - №26.
42. Хадыева О.В. Стоит ли сближать бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов.//Главбух. – 2006. - №53
43. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит. – 2003.
